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会计法律制度建设：历程回顾与述评

【摘要】我国会计法律制度的建设经历了资本市场建立前后两个时期‚主要围绕会

计专业立法、涉及会计的专业立法、会计制度、会计准则和审计准则的建立与完善而逐步

展开。经过三十年的积累‚我国会计法律制度已经形成了一个较为完善的体系

‚基本适应社会主义市场经济发展的需要‚但仍然存在部门立法、缺乏相应的

配合协调机制、法律制度环境与资本市场环境矛盾突出等问题‚需要进一步完善。

【关键词】会计法律制度;建设历程;社会主义市场经济;法律制度环境;资本市场

中国会计法律制度的建设早于资本市场‚按资本市场的建立和完善过程划分

‚会计法律制度建设经过资本市场建立前和资本市场建立后两个时期。沪、深证券

资本建立之前‚我国会计法律制度是在计划经济体制的大背景下‚对会计工作

法制化要求的法律体现。建立的目标自然不可能超过计划经济体制的历史局限性‚

主要基于政府对会计工作管理的需要‚防止侵占国家财产的现象‚以保证财政

收入的上缴。深、沪证券市场建立以后‚会计法律制度建设目标经历了从单一维护

国家财政收入的上缴到资金合理配置和保证国家财政收入上缴并重的转向。这一转向以

1992年11月30日财政部第5号部长令发布企业会计准则为标志而完成。本文拟将我国

会计法律制度建设历程‚分为“政府强化会计管理工作需要”及“资金合理配置和

政府强化会计管理工作需要并重”两个时期进行梳理‚并进行简要述评。

一、我国会计法律制度建设历程

(一)政府强化会计管理工作时期
(1979~1993年)

1978年‚十一届三中全会明确了实现改革开放的战略决策‚经济建设成为

我国社会主义现代化建设的工作重心‚会计法律制度的建设也开始提到工作日程中

来‚并从会计专业立法、涉及会计的专业立法以及会计制度三个方面全面展开。

1.会计专业立法

1979年8月11日‚财政部会计制度司研究形成会计法起草大纲‚并起草第

一稿《中华人民共和国会计法(供讨论草稿)》。1981年6月‚财政部成立了由会

计、法律专家、教授以及部分财会部门会计管理工作者、基层单位会计人员组成的《中华

人民共和国会计法草案》起草小组‚负责《会计法草案》的起草工作。1985年1月

21日‚正式发布《中华人民共和国会计法》。《会计法》的制定和颁布‚是为

了适应经济体制转轨的需要而建立会计专门法律的结果‚在我国会计法制体系建设

过程中起着核心作用。

根据《会计法》的精神‚我国制定了一系列会计工作规范条例。1986年7月3日

‚国务院发布《中华人民共和国注册会计师条例》‚对注册会计师和会计师事

务所的管理体制、注册会计师的考试和注册、业务范围、工作规则等作出了规定。1990

年12月31日‚国务院发布《总会计师条例》‚作为《全民所有制工业企业

法》的配套法规‚对总会计师的设置、地位和任务、职责和权限、任免与奖惩等问

题作出了规定。

2.涉及会计的专业立法

这一时期‚与会计相关的专业立法也得到了较大发展。1979年7月‚全国

人大常委会通过并颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业法》‚这是改革开放

后公司立法方面最早的文献。20世纪80年代‚根据不同企业的性质‚我国先
后颁布了《中华人民共和国外资企业法》、《中华人民共和国合作经营企业法》、《中华人民

共和国全民所有制企业法》等公司法律制度‚为《公司法》的制定奠定了基础。

1986年4月12日‚为了适应我国经济体制转轨变型的需要‚第六届全国人

民代表大会第4次会议通过《中华人民共和国民法通则》。《民法通则》从公民的角度

‚也从公司或企业的角度明确了维护与保障民事权益的总精神‚其相关规定对

《公司法》、《破产法》以及会计、审计、乃至财务法律制度的建设产生切实性的影响。

1986年12月‚第六届全国人大通过并以第45号主席令形式发布了《中华人民共

和国企业破产法(试行)》。《破产法》在会计法律制度方面‚主要涉及企业破产清算

中的财务会计问题‚是我国会计法律制度的重要组成部分。

自1980年9月《中华人民共和国个人所得税法》颁行以来&