出口免抵退税账务处理实务.doc

出口免抵退税账务处理实务

出口货物抵税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额,账务处理上表现为企业购进原材料,无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物,其进项税额均可抵扣。
(1)出口货物免税,反映在账务处理上是出口销售时,无需贷记应交税费应交增值税(销项税额)。
借:应收账款/银行存款
贷:主营业务收入
(2)出口货物抵税,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额,账务处理上表现为企业购进原材料,无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物,其进项税额均可抵扣。
但由于出口货物的征税率与退税率不一致的情况,因而存在免抵退税不得免征和抵扣税额的情况,此项因借记主营业务成本,贷记进项税额转出。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后,按证明上注明的不得抵扣税额抵减额用红字贷记进项税额转出,同时以红字借记主营业务成本。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支出时,按出口货物征退税率之差分摊计算,并冲减不得抵扣税额,用红字贷记进项税额转出,同时红字借记主营业务成本。
(3)出口货物退税的账务处理:按计算的免抵退税额,贷记应交税费应交增值税(出口退税);按计算的免抵税额,借记应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额);按免抵退税额与免抵税额两者之差,借记其他应收款应收出口退税款。即:
借:其他应收款应收出口退税款
应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷:应交税费应交增值税(出口退税)
注:出口抵减内销产品应纳税额专栏,反映出口企业销售出口货物后向税务机关办理免抵退税申报,按规定计算的应免抵税额,借记本科目,贷记应交税费应交增值税(出口退税)。应免抵税额的计算确定有两种方法:
第一种是是在取得税务机关后进行免抵和退税的会计处理,按批准的免抵税额,借记本科目,贷记应交税费应交增值税(出口退税)。
第二种是出口企业申请退税时,按退税申报数进行税务处理。根据当期的免抵额借记本科目,贷记应交税费应交增值税(出口退税)。
(4)纳税人向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款,应借记银行存款,贷记其他应收款应收出口退税款。
【例】某公司是一般纳税人,增值税税率17%,出口退税率11%,2009年5月份发生以下业务:
(1)购进一批原材料,取得的增值税专用发票上注明价款为1600000元,增值税为272000元,款项已支付,材料已入库。
借:原材料1600000
应交税费应交增值税(进项税额)272000
贷:银行存款1872000
(2)本月内销不含税销售额为273411.76元,款项已收到。
借:银行存款319891.76
贷:主营业务收入273411.76
应交税费应交增值税(销项税额)46480
(3)本月出口产品销售额为1426000元,款项尚未收到。
借:应收账款1426000
贷:主营业务收入1426000
借:主营业务成本855601426000x(17%-11%)=85560(元)
贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)85560
(4)月末,申报出口退税
计算退税额
①当期应纳税额=46480-(272000-85560)=-139960(元)
②计算免抵退税额
免抵退税额=1426000x11%=156860(元)
③确定退税额及免抵额
退税额139960元,免抵额=156860-139960=16900(元)
账务处理:
借:其他应收款应收出口退税款139960
应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)16900
贷:应交税费应交增值税(出口退税)156860
(5)实际收到出口退税款
借:银行存款139960
贷:其他应收款应收出口退税款139960
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