税务审计是应对大企业税收风险的重要方法.doc

税务审计是应对大企业税收风险的重要方法
大企业税收管理现代化离不开科学化的风险管理体系的支撑和保障。科学化的风险管理体系是大企业税收管理现代化的“五大体系”之一，也是实现大企业税收管理现代化的核心要素。税务审计不同于纳税评估和税务稽查，其以税企合作互信为基础开展柔性的税收风险管理活动，能够发现大企业系统性税务风险，且易于被大企业接受。发挥税务审计建设性作用，有利于揭示大企业税收风险、保障国家税收收入，有利于促进税企良性互动、构建公开透明平等和谐的税企关系，从而为税收各项改革的整体推进和管理理念、管理模式、管理手段的创新升级提供有益借鉴。因此，税务审计是各级大企业税收管理部门重要的管理职能，是应对大企业税收风险的核心手段和重要抓手，其建设性作用是大企业税收管理现代化的客观要求。
那么，在促进大企业税收管理现代化中，税务审计有哪些建设性作用呢?
第一，揭示税收风险常态化。
长期以来，大企业税收管理徘徊在“难走进去”与“难走出来”的两难境地，导致一些基层税务机关长期存在“恐大症”。自国家税务总局在大企业管理中引入“税务审计”的概念后，揭示大企业税收风险逐渐成为一项常态化的工作，税务审计也在破解“难走进去”与“难走出来”的两难困境中发挥出越来越重要的作用。税务审计以大企业集团为单位，通过强化总局、省局、市局三级联动，自下而上报告风险、自上而下推送风险，定期揭示、更新和掌握大企业涉税风险，形成同步安排、协同实施、共享成果的税务审计常态化机制。
第二，促进管理模式科学化。
国家税务总局局长王军在河北省国、地税局调研时指出，当前税收管理特别是大企业税收管理所面临的严重挑战，是“小马拉大车”、“骑自行车撵摩托车”等税收征管瓶颈问题。面对税收征管瓶颈，通过创新税务审计组织形式来优化税收管理模式，可以实现大企业税收管理新的突破。一是集中抽取总公司及成员企业财务数据，以大数据突破管理瓶颈，解决“信息不对称”的问题;二是集中全国经验建立行业税收风险特征库，确立风险导向的工作方式，解决对大企业管理“能力不对等”的问题;三是集中统一开展案头审计和现场审计，以集团整体为管理对象，解决单纯地“看得见的管不着，管得着的看不见”的管理问题;四是集中在总局、省局层面统筹，适当提升复杂事项管理层级，解决管理缺位问题。
第三，打造专业化审计团队。
美国联邦税务局大企业和国际税收管理局局长希瑟.C.马洛伊(HeatherC.Maloy)曾提出：“对于税务审计人员来说，第一是要做到保持专业性，即要尊重纳税人并遵循税法精神公平执法。”通过税务审计的实战锻炼，打造了一支大企业税收专业化管理团队，提高税务机关整体应对大企业税收风险的能力。一是集中系统业务骨干组建审计团队，以团队应对企业集团，解决“单兵对团队”、“执法不统一”的问题;二是审计团队人员在工作结束返回各自工作岗位时，将总局风险管理理念、技术方法、实战经验和处理问题的口径带回各单位，扩大了工作效果，为深入推进大企业管理现代化奠定了基础。
第四，推进税法遵从自主化。
西方发达国家长期税收征管实践和经济合作和发展组织(OECD)的研究成果共同表明，纳税人自我遵从水平的提升是税务机关追求的最基本工作成效。纳税人自我遵从水平的提升是一个渐进的过程，不是一蹴而就的，也不是自然而然产生的，需要有税务审计这一强有力的“他律”手段作保障。一方面，通过税务审计明晰了很多大企业长期困扰的税收政策，提高税法的确定性，帮助大企业排除涉税风险;另一方面，促进大企业建立健全税务风险内控体系，提高大企业自我税法遵从水平。
税务审计工作不是单纯地看看账、就账查账，揭示一些表面问题，而是要在做好审计个案的基础上，做好在大企业税收管理现代化格局中税务审计的顶层设计，持续推进税务审计的创新与改进，进而充分发挥税务审计的建设性作用。因此，笔者认为，各级税务机关今后应该进一步明确税务审计的定位和职能，切实将税务审计作为大企业风险管理策略的一个重要组成部分，逐步明确其法律地位并规范工作流程和工作底稿文书，同时创新税务审计的形式和内容。“没有落后的实践，只有落后的理论。”如果不对实践经验加以研究、总结和提炼，就会永远停留在碎片化的经验阶段和摸索过程中。
因此，各级税务机关应该做好税务审计成果的增值利用。
一是加大对税务审计成果的增值利用，在全国范围内征集优秀的税务审计案例、税务审计故事，总结提炼出经典的税务审计策略;
二是充分发挥国家税务总局、省局信息集中的优势，定期编写、发布分行业涉税风险信息手册，便于审计人员动态掌握企业的运作模式、产品的工艺流程和带有普遍性的重大涉税风险点;
三是充分发挥《大企业税收管理工作动态》等内部刊物的平台作用，使经典的税务审计策略、分行业涉税风险信息手册成为全国范围内可借鉴、可复制、可推广的最佳实践知识。