违规取得非法代开发票得不偿失.doc

违规取得非法代开发票得不偿失
案例：(一)企业基本情况
A公司，从事服装加工，增值税一般纳税人。
(二)企业违法事实
A公司实际经营人沈某于2011年9月至11月期间，在某市纺织品市场上一刘姓老板处采购棉布(加工服装用)共计87675米，金额合计699392.75元。货款全部在每次发货前由沈某用现金支付，货物则由刘姓老板通过汽运配送。
由于全部货物送到后，刘姓老板无法提供增值税专用发票，双方便协商由A公司按价税合计金额承担一半开票税额，计69556元;由刘姓老板出面联系某棉纺织品有限公司代开增值税专用发票。
为防止受骗，A公司要求刘姓老板先将货款及其所承担的开票税额汇至沈某个人的中国工商银行的银行卡上。于是，刘姓老板便分两次向沈某个人的银行卡上汇了748744元。其中：第一次汇款320890元，第二次汇款427854元。沈某收到汇款后，将其转存进A公司的账户上，然后加上协商时由A公司承担的开票税款69556元，通过A公司的账户向刘姓老板提供的某棉纺织品有限公司的账号汇款818300元。
棉纺织品有限公司在收到A公司的款项后，分两次将开具的增值税专用发票邮寄给A公司。第一次的邮寄时间是2011年11月，邮寄发票四份，发票代码均为3200112140，发票号码为11286460-11286463，开票日期均为2011年11月16日，货物名称为棉布，金额为399658.11元，税额为67941.89元;第二次邮寄时间是2011年12月，邮寄发票三份，发票代码均为3200113140，开票日期均为2011年12月15日，票号为00410231-00410233，货物名称为棉布，金额为299743.58元，税额50956.42元。以上代开的七份增值税专用发票金额合计699401.69元，税额合计118898.31元，价税合计818300元，开票数量和金额与实际发生业务的数量和金额一致。
(三)税务检查处理决定
经某市国家税务局稽查局查证，A公司2011年11月第13号凭证反映当月申报抵扣增值税进项税额67941.89元，2011年12月第13号凭证反映当月申报抵扣增值税进项税额50956.42元，合计已申报抵扣增值税进项税额118898.31元。
同时，上述七份增值税专用发票，经函证为虚开发票，其进项税额不予抵扣。因此，上述发票造成A公司少缴增值税118898.31元。
稽查局于是做出如下处理决定：
1.根据《增值税暂行条例》(国务院令第538号)第九条、《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔1997〕134号)第二条的规定，追缴增值税118898.31元。
2.根据《税收征收管理法》(主席令第49号)第三十二条、第六十三条第一款的规定，对上述追缴税款从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金至缴款之日止。
3.根据《税收征收管理法》(主席令第49号)第六十三条第一款的规定，以上违法事实属偷税，决定对A公司处所偷税款百分之五十的罚款，计59449.16元。
4.该案已达移送标准，根据《税收征收管理法》(主席令第49号)第七十七条的规定，移送公安机关进一步侦查。
分析：
1.本案的隐蔽性较高，属于主观故意实施偷税;2.利用增值税专用发票的管理漏洞，由第三方开具了发票;3.偷税金额已达到移送司法机关处理的标准。
(一)采用违法手段取得增值税专用发票用于抵扣税款
《增值税暂行条例》(国务院令第538号)第九条规定，”纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”
《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔1997〕134号)文件第二条规定，”在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。”
因此，因销货方不能提供增值税专用发票的原因，便通过获取第三方代开发票以抵扣税款的违法行为，实不足取。
(二)少缴税款是偷税
《税收征收管理法》(主席令第49号)第三十二条规定，”纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”
《税收征收管理法》(主席令第49号)第六十三条第一款规定，”纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款