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存货计价方法的比较

存货计价方法的选择，应符合税法的规定。《企业所得税暂行条例实施细则》规定，纳税

人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、

移动平均法等方法中任选一种，计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方

法的，应当在下一年度开始前报主管税务机关备案。因此，企业应在每年度末搜集有关信

息，力求准确判断材料价格走势，结合自身情况，选择合理的存货计价方法，发出存货计

价方法的不同，对企业财务状况、企业价值、纳税和现金流量、管理人员业绩、盈亏情况

会产生不同的影响，适合企业的存货计价方法才是最好的存货计价方法，企业才会从中受

益。所以必须全面考虑，扬长避短，选择最适合企业的存货计价方法。

一、选择存货计价方法的标准

存货计价方法的不同是由于存货成本流转与实物流转不一致和同质的存货实际取得的成

本不同而产生的。存货流转包括实物流转和成本流转两方面：在通常情况下，外购或自制

的存货与出售商品的成本流转是不一致的，因此产生了存货成本在库存与销售之间的分配

问题。为了恰当反映存货流转，在确定存贷计价的方法时，要坚持以下标准：

(一)以历史成本为基础

企业流动资产中的一个主要的组成部分是存货，存货是以历史成本入账的。而事实上，

存货极有可能以比该成本高许多的价格卖出去，所以通过销售存货所获得的现金数额往往

比计算流动比率时所使用的数额要大。同时随着时间的推移与通货膨胀的持续，存货的历

史成本与重置成本必然会产生偏差。
(二)坚持客观性原则，如实反映销售成本与期末存货价值

由于存货的实物管理一般是“先进先出”的，如采用后进先出法核算，其结果可能与实

际情况不符。采用先进先出法时，期末存货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成

本，使资产计价较为合理。当采用后进先出法时，期本存货按较早期的单价计量，与编表

日的重置成本差距较大，物价变动幅度越大，这种现象越明显。在通货膨胀时期，后进先

出法所产生的期末存货数偏低，使资产计价失去意义。结果，财务分析也受到相当大的影

响，营运成本、流动比率、投资报酬率偏低。

(三)坚持谨慎性原则，保证企业所有者和潜在投资者作出决策时，尽可能规避风险，使

风险收益最大化

后进先出法在传统理论中被认为是“合理地计量销货成本，减少存货利润，从而公允地

表示企业财务状次和经营成果”的较为科学有效的存货计价方法。但是，严格地讲，后进

先出法所体现的只是有条件、有步骤、有限制的谨慎原则，而不是纯粹意义下的谨慎原

则。因此后进先出法并不是真正意义上的谨慎做法，而是体现了有条件、有步骤、有限制

的谨慎原则的暂时做法。由于后进先出法日常核算工作量大，容易引发不经济的购货行

为，而且外界环境变化可能导致后进先出法核算的结果有失公允，所以新准则取消了这一

存货计价方法。存货计价方法的选择还受客观经济环境的影响，在选择存货计价方法时必

须综合考虑，统筹安排，科学决策。

二、存货核算计价方法的分析

概括的说，存货核算的计价方法包括六大类：按实际成本计价，按计划成本计价，按商

品进价或售价进行核算，成本与市价孰低法，估价法，重置成本法与可实现净值法。下面

对这六大类做详细的分析。

(一)按实际成本计价
按实际成本计价进行存货核算时，存货收入与发出均按实际成本进行计价，存货的总帐

和明细账均按实际成本设置与登记。按实际成本计价发出存货实际成本的计算方法：

1.个别计价法

个别计价法，又称分批实际法，个别认定法，具体辨认法。这种方法是假设存货的成本

流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认分批发出存货和期末存货所属的购进批

别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存

货成本的方法。采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但

这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批

次，实务操作的工作量繁重，困难较大。并且采用这种方法极易被用作调节利润的手段。

因为如果营业不佳，估计利润不高，管理人员就可以高价售出低成本的商品，以提高利

润，或以相反的方法调低利润。企业中一般不能互换使用的存货、或为特定的项目专门购

入、或制造并单独存放的存货，以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物资，

一般采用个别计价法。并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下均可使用。

2.加权平均法

加权平均法也称月末一次加权平均法，指以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数

去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，来确定本期

存货发出成本和期末存货成本。这种方法只需在月末计算一次，比较方便。但只