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实例把握营改增时点正确处理租赁费

某市xx科技有限公司（以下简称A公司），中外合资经营企业，由某市xx集团公司（以下简称B公司）与英国某公司共同投资创建。B公司以其生产经营性资产（机器设备、存货、应收账款等）作为投资，占股权75%。A公司职工均是B公司的老员工，并租赁B公司的厂房进行生产经营。经营范围：工程机械零部件制造、研发和销售。2014年5月注册成立，同年6月认定为增值税一般纳税人。
A公司2014年度实现销售收入9855.34万元，缴纳增值税180.35万元，增值税税负1.83%；2015年度实现销售收入18367.44万元，缴纳增值税227.75万元，增值税税负1.24%，同比下降0.59个百分点，与某市同行业平均税负相比低0.74个百分点。针对这个疑点，2016年6月主管税务机关对该企业进行了纳税评估。
面对评估人员，企业财务人员痛快地承认了几个问题：一是职工食堂、宿舍耗用水电费抵扣的进项税额没有转出，二是处理旧设备没有按简易办法缴纳增值税，三是发出商品没有开票未及时计入销售收入，自查补税12万元。企业如此配合，是不是要掩盖更大的问题呢？
进一步查看A公司财务报表，发现2015年管理费用2021万元，为什么费用这么高？财务人员有些紧张，解释说主要是支付给B公司的租赁费。A公司的厂房是租赁B公司的，人员也都是从B公司过来的，为了给B公司增加一些利润，定的租赁费稍微有点高。财务人员出示了两公司的租赁合同，证明确实为正常租赁费支出。
带着疑问，评估人员继续翻看企业的记账凭证，突然发现某月支出租赁费，会计分录如下：
借：管理费用厂房租金1000000
应交税费应交增值税（进项税额）170000
贷：银行存款1170000
厂房租金里边怎么能有增值税进项呢？再查看其原始凭证居然是增值税专用发票，其货物或应税劳务名称是劳务费！看到评估人员这一重大发现，企业财务人员更加紧张。原来，B公司长期亏损并且增值税留抵巨大，而A公司是新办企业，没有采购新设备，增值税税负偏高。因此，从2015年1月份开始企业实施这样的税收筹划，由B公司向A公司开具增值税专用发票，A公司能抵扣进项少缴税款，B公司也不需纳税，两企业实现双赢。
企业财务人员解释说，原以为2015年就全面实施营改增了，租赁费也开始征增值税了，A公司抵扣进项，B公司计提销项，总体没有少缴税款。只是在评估前几天培训时，才明白有形动产租赁从2013年8月1日开始实施营改增，不动产租赁2016年5月1日营改增，一直惴惴不安又心存侥幸不被发现，没想到还是被税务人员发现了。
经过企业自查和税务人员核实，2015年A公司支付B公司租赁费728.94万元，抵扣增值税进项税额123.92万元；2016年1月～4月支付租赁费243.12万元，抵扣增值税进项税额41.33万元；A公司共补缴增值税177.25万元，其中2015年度135.92万元，2016年1月～4月41.33万元，加收滞纳金16.6万元。补缴税款后，企业2015年增值税税负达到1.98%，同比增加0.15个百分点，与全市同行业平均税负基本持平。同时，税务机关根据《发票管理办法》对B公司违规开具增值税专用发票的行为处以1万元罚款，并按照国地税合作规范，向地税部门提供了征管线索。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！