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关于农业会计改革的探讨

《企业会计制度》的颁布实施，打破了过去分行业、分经济成分会计制度的限制，从而有利于规范会计核算，增强会计信息的可比性，提高会计信息质量。同时也为农业企业如何在国家统一会计制度原则下，结合自身特点进行切实可行的农业会计改革提出了新的要求。下面就农业会计改革的原则和具体改革内容作些探讨。
一、农业会计改革的原则
1、合法性原则。作为一种行业会计，农业会计同样是会计家族中的一员，在其会计改革中，必须严格遵守《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《企业会计制度》以及《会计基础工作规范》等一系列会计法律法规；同时还要遵守《企业法》、《公司法》等企业方面的法律法规，以维护正常的社会主义市场经济秩序，保障企业自身的经济利益。
2、统一性原则。农业会计改革中应严格遵守国家统一会计制度的原则规定，维护国家会计规范体系的整体性、严肃性。
3、实用性原则。与其他行业比较，农业企业具有十分明显的经营内容、生产工艺、管理体制、资金运动等方面的特殊性，农业会计改革必须充分考虑这些特殊性，使之具有较强的实用性。主要表现在：①农业生产是经济再生产与自然再生产交织进行；②生产资料与消费资料具有双重性；③劳动对象与劳动手段相互转化；④企业整体资金循环与内部单位资金循环交互作用，引起农业会计中必须实行分业核算、家庭农场的单独核算，其成本计算期也不尽一致；⑤土地作为种植业最重要的生产资料，具有数量大、金额高，作为固定资产管理却不提取折旧的特性，等等。显然，农业会计改革应紧密结合上述特点，符合农业生产的自然规律、经济规律和管理规律，注重其科学性、实用性和有效性。
4、协调性原则。农业企业经营业别、经营层次以及内部组织形式的多样化，使得农业会计的内容更加复杂化，在其会计改革、具体会计核算制度设计中，必须科学、合理、详尽、具体地设计各方面的“接口”，注意相互联结与协调，形成“纵向一条线、横向连成片、点面相呼应、纵横网全面”的立体会计核算网络，形成有统有分、统分结合的有机核算整体。
5、稳定性原则。由农业企业、农业会计的特点所决定，无论国家会计制度如何改革、创新，农业会计中始终存在相对稳定的部分，如收入确认、成本计算等，为此在不影响所报告会计信息内容、会计信息质量前提下，农业会计改革应力求保持核算方法的稳定性。这既有利于简化会计改革，尊重农业会计人员习惯，缩短新旧会计制度的适应期，同时也有利于充分体现农业会计特色。
二、农业会计改革的内容
农业会计改革的宗旨，是根据实际经济业务的变化和国家统一会计制度的规定，改掉不科学、不合理、不合法的部分，保留有价值的部分，调整相关部分，实现农业会计核算理论、核算内容及核算方法的科学性、合法性、合理性，保证农业会计信息的真实性、完整性。
1、保持不变的内容。这是农业会计的特殊性所决定的，也是体现农业会计特色的重要内容部分。主要包括：
（1）会计科目部分。会计科目作为会计对象要素进一步分类的项目或名称，应反映所在会计对象要素的内容和特点。原《农业企业会计制度》规定了68个表内科目，其中除各行业通用的会计科目外，体现农业会计特色的科目主要有：“应收家庭农场款”、“内部往来”、“农用材料”、“幼畜及育肥畜”、“应付家庭农场款”、“待转家庭农场上交款”、“应交包干利润”、“农业生产成本”等。这些科目较全面地反映了农业企业的特点，符合当前经营内容、经营方式及内部管理体制，可以满足对内管理、对外报告的要求，应予以保留。当然。这并不是说死抱农业会计的“特色”不放，而是农业会计作为提供农业会计信息的信息系统、作为一项农业企业经济管理活动所决定的。
（2）成本计算部分。企业成本计算方法的选择，主要决定于生产工艺特点和管理要求。农业企业的生产经营内容一般涉及农业（广义）、工业、商品流通业、运输业、建筑安装业、服务业以及贸易等多种行业，其成本计算自然也是多种多样的。在成本计算方法上涉及到品种法、分批法、分步法、分类法等；在成本计算范围上分为农业（种植业）成本计算、林业成本计算、畜牧业成本计算、工业成本计算、商品流通业成本计算、运输业成本计算、建筑业成本计算、服务业成本计算等，而其中的农业（种植业）成本计算、林业成本计算、畜牧业成本计算是农业会计的主要特征之一。成本项目分为直接材料、直接工资、其他直接费、规造费用、往年费用5项。所有这些内容也应予以保留。
（3）收入确认部分。农业企业的收入分为销售实现制和生产实现制两个部分。种植业实行生产实现制，生产完工、入库即按现行市价确认收入；畜牧业幼畜成龄转为产畜，按现行市价或固定价格确认收入，并列为固定资产；其它行业按销售实现制确认收入。
（4）家庭农场部分。家庭农场是企业内部对职工家庭实行“自主经营、单独核算、定额上缴、自负盈亏”的承包经营单位，包