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成本法转为权益法的会计处理原则

【例】甲公司于2008年1月1日以银行存款900万元取得乙公司10%的股权，投资时乙

公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元(假定公允价值与账面价值相同)，因对被投

资企业不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对该项长期股权投资

采用成本法核算，甲公司按净利润的10%提取盈余公积。2009年7月1日，甲公司又以银

行存款1410万元取得乙公司12%的股权，追加投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总

额为12000万元，取得该部分股权投资后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙

公司的生产经营决策，对乙公司具有重大影响，甲公司对该项股权投资改按权益法核算。

假定甲公司在取得对乙公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。乙公司通过生产经

营活动实现的净利润为900万元，其中2009年1月1日至2009年7月1日实现的净利润

为260万元，2008年2月15日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1000万元，乙公司

除实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易和事项。要求根据上述资料进行甲公司

与该项长期股权投资有关的账务处理。

【解析过程】

一、图1所示分析

二、会计处理

(1)2009年7月1日追加投资时：

借：长期股权投资1410
贷：银行存款1410

(2)原差额的会计处理：

①初始投资成本=900(万元)

②由于清算性股利冲销的成本=100(万元)

③原持有长期股权投资的账面余额=900-100=800(万元)

④原差额(X)=800-8400×10%=-400时，不调整长期股权投资的账面价值。属于取得投

资时因投资成本小于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整

长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益(包括盈余公积和未分配利润)。

(3)新差额的会计处理：

新差额(Y)=追加投资成本-追加投资时被投资企业可辨认净资产公允价值×追加持股比

例=1410-12000×12%=-300，不调整长期股权投资的成本;对于投资成本小于应享有被投资

单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期

的营业外收入。

(4)两投资时点公允价值差额的会计处理：

①两时点差额=12000-8400=3600(万元)

②相对于原持股比例的部分=3600×10%=360(万元)

③属于净利润影响的部分=900×10%=90(万元)

其中：2008年净利润影响的部分=640×10%=64(万元)

2009年净利润影响的部分=260×10%=26(万元)

④属于其他原因影响的部分=360-90=270(万元)

借：长期股权投资360

贷：盈余公积6.4
利润分配——未分配利润57.6

投资收益26

资本公积——其他资本公积270

【处理原则】对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公

允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有

份额的，一方面应调整长期股权投资账面价值，同时对原取得投资时至新增加投资当期期

初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益;对于新增投资当期

期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益(当期投资收

益)；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调

整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。