船企对内私建小金库对外虚增成本稽查案例.doc

船企对内私建小金库对外虚增成本稽查案例

2010年9月1日，江苏省如皋市国税局稽查局的稽查人员根据日常稽查任务，安排对南通市某船舶设备有限公司实施立案检查。
稽查人员通过税收征管软件和税收监测分析系统对该公司的有关数据资料进行了案头分析，发现该公司连续2年增值税税负异常，且企业应纳税所得额首次申报正确率较差，而2008年纳税调整额又较小，稽查人员第一感觉认为该公司税收上一定存在漏洞。
随后，稽查人员详细了解了该公司的产品结构及销售对象，针对船舶设备行业属高产废行业，废钢铁单位价值较高，企业往往通过私设小金库、现金交易等方式隐匿下脚料收入这一行业特点，首先认为该公司极有可能存在隐匿或者瞒报、少报下脚料销售收入的情况。其次，在成本费用确认方面，通过外包工程虚列成本或非法票据列支成本是其惯用手段。
根据上述分析，稽查人员确定了对该公司的检查采取“双管齐下”的检查方法，即在收入确认方面注重从账外入手，重点检查企业的账外收入；在成本费用确认方面注重从账内入手，重点检查企业的账册。
稽查人员兵分多路对该公司进行了现场检查。在对该公司生产车间进行现场检查时，稽查人员发现该公司生产船舶设备过程中产生大量的钢材边角料等。在企业财务办公室，稽查人员无意中发现了企业财务人员身边的一本日记账，上面只有寥寥几笔下脚料方面的收入记录。稽查人员从这一迹象初步判断，该公司可能存在账外账。
稽查人员立即检查了该公司的其他业务收入明细账，发现该公司2008年1月~2009年12月申报下脚废料收入合计仅30多万元。但是经稽查人员初步估算，门卫处记录的出售边角下脚料收入远不止30多万元，且对照该行业的特点，初步测算其近年来产生的边角下脚料收入也不应该只有30多万元。
在初步核对了部分资料的基础上，稽查人员向其问及此方面的情况，财务人员若无其事地说，所有的下脚料收入都已入了账，而且还振振有词地说，她们是帮老板打工的，又没有多拿一分钱，根本不值得为其隐瞒实情。
面对一个个疑团，出于职业敏感，稽查人员觉得这里面一定大有文章。但是，财务人员的不配合使得稽查人员束手无策，案情难以取得实质性的突破。
就在案件一度陷于停顿之际，稽查人员针对该公司税负明显异常这一事实，经反复回忆，有一细节引起了稽查人员的高度警惕。稽查人员发现第一次进入该公司财务室检查时，该公司的现金会计一直坐在电脑前纹丝不动，自始至终未挪动一步，且神情比较紧张，于是稽查人员怀疑其电脑中肯定有猫儿腻。经向稽查局领导汇报后，果断决定杀个“回马枪”，对账外收入部分查个水落石出。
果然，稽查人员在该公司分管销售的张某办公室有了新的突破。稽查人员发现了一些电脑打印的该公司销售统计表及收款明细表，但从时间上来看又残缺不全。于是稽查人员对该公司的所有电脑进行了地毯式检查，在财务人员使用的电脑中发现了一部分近期被删除的文档，文档名称和已经查获的统计表名称一致。稽查人员通过一定的还原技术后未能显示出文件内容，便立即对使用电脑的财务人员张某进行询问，并责令其提供完整的电子文档。张某起先推说该文档已经被彻底删除了，接着又说不是自己编制的得问公司的财务科长。张某前后说法自相矛盾，更加坚定了稽查人员查处此案的信心和决心。于是稽查人员一方面向企业的财务人员和法定代表人宣传税收政策，另一方面决定立即对企业财务人员使用的电脑主机进行封存调取，并请来计算机专业人员准备对其已删除文档进行技术恢复。
在稽查人员的攻势面前，企业的财务人员和法定代表人的心理防线终于崩溃，不得已承认了其利用账外小金库进行逃税的事实，并且愿意提供完整的电子文档。于是稽查人员将电脑中已被删除的文档进行技术恢复，并与企业提供的电子文档进行比对。果然不出所料，发现上面清清楚楚地记载了其2009年6月~2010年7月下脚料收入销售明细账。在事实面前，该公司财务人员不得不低下了头。
在取得账外收入的同时，稽查人员也没有放松对该公司账内情况的检查。在该公司2008年度账内发现了23份疑似非法发票，经赴南京、上海、南通、安徽巢湖等地外调，逐份比对确认，均证实了企业用不合法的运输发票列支租车费，最终达到虚增成本、少缴企业所得税的目的。
经查，该公司自2009年6月~2010年7月期间，账外经营取得下脚料等销售收入3465680.6元（含税），少缴增值税503560.43元。2008年1月~12月，以23份非法发票入账，列支费用合计421710元，少缴企业所得税415894.83元。
根据《税收征管法》的相关规定，稽查人员将其定性为逃税，对其作出补缴增值税503560.43元，补缴企业所得税415894.83元，按规定加收滞纳金，并处所逃税款50%的罚款，以及对其接受非法发票入账的行为处以1万元罚款的决定。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只