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教育事业单位借入款项的核算

一、借入款项的内容
借入款项是教育单位从财政部门、上级机关、金融机构和其他单位借入的有偿使用的各种款项，包括向财政部门借入的事业周转金、向金融机构借入的信用借款、抵押借款、担保借款，向其他非金融机构或单位借入的临时借款等。
以上借款按偿还时间划分，可以分为短期借款(偿还期不超过1年)和长期借款(偿还期在1年以上)两种；按使用单位划分，可分为自用借款和附属单位用借款两种；按用途划分，可分为科研借款、周转借款、基建借款和其他借款等。
二、借入款项有关利息的核算原则
所有借入款项均有发生利息这一普遍性的业务。由于借款种类不同，其利息支出应按不同借款种类和偿还时间分别进行处理。
(1)借入款项用于附属单位从事经营活动，其利息支出计入经营支出项目。
(2)借入款项用于教育单位购建固定资产，其利息支出在竣工之前计入固定资产价值，竣工之后，计入当期教育事业支出或成本费用。
(3)借入款项用于教育单位主要专业活动，属于自用借款，其利息支出计入教育事业支出项目。
(4)利息支出数额较大时，可采取预提方式核算，一般情况下，均可直接计入当期费用。
三、借入款项账户的设置
为了反映和监督教育单位借入款项的借入、归还和结欠情况，不论是本单位自用或是非独立核算单位借用，均应设立“借人款项”账户。该账户为负债类账户，贷方登记借入的本金，借方登记归还的本金，贷方余额表示尚未归还的本金。
本账户可按借入款项的债权人设立明细账，以进行明细核算。
四、借入款项主要业务账务处理举例
[例1]教育单位向银行借入为期1年的教育事业专业活动周转借款360000元，年利率12%，每季末还息，到期还本，款项已存入银行。
(1)借入时，
借：银行存款360000
贷：借入款项360000
(2)还息时，
借：教育事业支出——利息支出10800
贷：银行存款1O800
(3)到期还本时，
借：借入款项360000
贷：银行存款360000
[例2]承上例资料，如为附属经济单位经营用借款。除利息支出计入“经营支出”账户外，其余会计处理同上。
支付利息时，
借：经营支出——业务支出10800
贷：银行存款10800[例3]教育单位为教学专业活动向银行借入周转借款180000元，期限4年，年利率12%，每年末付息一次，到期还本。
(1)借入时，
借：银行存款180000
贷：借入款项180000
(2)支付利息时(第一、第二、第三、第四年)，
借：教育事业支出——利息支出86400
贷：银行存款86400
180000×12%×4=86400(元)
(3)到期归还本金时，
借：借入款项180000
贷：银行存款180000
[例4]承上例资料，此借款为非独立核算附属经济单位借款，除第一、第二、第三、第四年利息费用计入“经营支出”账户外，其余处理与上例相同。第一、第二、第三、第四年利息支出，
借：经营支出——业务支出21600
贷：银行存款21600
[例5]教育单位从上级主管部门借人科研借款212000元，存入银行，年利率12%，3年期，到期一次还本付息。
(1)借入时，
借：银行存款212000
贷：借入款项212000(2)到期时，
借：借入款项212000
科研事业支出——利息支出76320
贷：银行存款288320
[例6]承上例资料，经上级批准，上项借款到期转为对教育单位拨款。
借：借入款项212000
贷：科研经费拨款212000
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