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“以旧换新”销售货物，旧货如何缴纳增值税？

某汽车销售公司为了适应市场经济的需求，采取了以旧汽车经过评估作价抵顶新汽车价

款、收取部分货币资金的促销手段，销售汽车。2016年5月销售一辆汽车，价款为128.7

万元，客户用一辆旧汽车评估作价为11.7万元，抵顶新汽车款，公司实际收到货币资金

为117万元；该公司又将旧汽车以17.55万元的价格销售。那么该公司销售的旧汽车如何

缴纳增值税？（不考虑增值税进项税额和其他税金）一、有三种方法计算应缴增值税第一

种方法是按差价缴纳增值税会计处理如下：1.销售汽车时借：银行存款1,170,000库存商

品——旧汽车117,000贷：主营业务收入1,100,000应交税费——应交增值税（销项税

额）187,0002.销售旧汽车时借：银行存款175,500贷：主营业务收入167,000应交税费

——应交增值税(销项税额)8,500注:8,500=（175,500-117,000）÷（1+17%）

×17%=50,000×17%3.月末结转旧汽车销售成本借：主营业务成本117,000贷：库存商品

117,000采用这种计算方法，应纳增值税为195,500元（187,000+8,500）。第二种方法是

选择按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税会计处理如下：1.销售汽车时会计分

录同第一种方法1。2.销售旧汽车时借：银行存款175,500贷：主营业务收入170,388.35

应交税费——未交增值税3,407.77营业外收入——减免税额1,703.883.月末结转旧

汽车销售成本会计分录同第一种方法3。采用这种计算方法，应纳增值税为190,407.77

元（187,000+3,407.77）。第三种方法是按销售旧汽车全额缴纳增值税会计处理如下：1.

销售汽车时会计分录同第一种方法1。2.销售旧汽车时借：银行存款175,500贷：主营业

务收入150,000应交税费——应交增值税(销项税额)25,5003.月末结转旧汽车销售成本会
计分录同第一种方法3。采用这种计算方法，应纳增值税为212,500元

（187,000+25,500）。二、分析总结采用第一种差额计算增值税方法没有法律依据，货物

销售没有差额计算增值税，只有营改增以后的应税行为，有部分是差额计税，如：房地产

开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除

外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余

额为销售额。经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支

付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。因此，第一种方法不可取。再看

第二种选择按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，《财政部国家税务总局关于部

分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定，

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游

艇），但不包括自己使用过的物品。而该汽车销售公司没有销售旧货的经营范围。没有取

得国务院商品流通主管部门统一印制的《旧货经营资格证书》。因此，第二种方法也不可

取。最后看第三种按销售旧汽车全额缴纳增值税，汽车销售公司“以旧换新”销售汽车，

实际上是“以物易物”销售汽车，虽然销售的新汽车全额缴纳了增值税，但是，销售的旧

汽车也依然全额缴纳增值税。《增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物

或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。《增值税

暂行条例实施细则》规定，所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。本细则所称有

偿，是指从购买方取得的货币、货物或者其他经济利益。因此，“以旧换新”销售货物，

旧货物销售应全额缴纳增值税。