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新法实施外资企业有何筹划空间

2007年3月16日《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新所得税法）在全国人大五次会议上获得高票通过，这标志着多年以来内、外资企业的两套税制行将结束，外资企业在税收方面享受的超国民待遇走向终结。
新税法将于2008年1月1日开始实施，外资企业将不再普遍享有优惠税率，其单独享受的税前扣除优惠、生产性企业再投资退税优惠、纳税义务发生时间上的优惠等今后也将与内资企业统一。
尽管如此，新税法实施前夕，外资企业仍有一定的时间、空间充分运用原税法下的优惠待遇，这就需要外资企业重点关注政策变化，前瞻性的安排好企业涉税事项。
一、税前扣除标准
1、工资和福利费原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称“外资所得税法”）规定：外资企业的工资性支出向税务机关备案后，可据实税前扣除，福利费在发生时直接列支，但不得超过职工工资总额的14%.新税法关于工资性支出的总体原则为允许税前据实扣除，但对于个别较高薪酬人员的工资扣除将有一定的限制。
2、广告费支出原外资所得税法允许外资企业的广告费在发生当期据实税前扣除，新所得税法对广告费用的税前扣除仍有比例限制，这一比例拟定为年销售收入（营业收入）的15%.3、捐赠支出原外资企业所得税法规定：企业通过中国境内国家指定的非营利的社会团体或国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，可以作为当期成本费用列支。
新所得税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
以上三项费用，均将由据实扣除向限定性扣除转化，因此这一部分支出值得企业事先安排，如公司高管的2007年度奖金的列支，原定在最近年度发生的大额捐赠，最近年度的广告投放计划及支出预算，均可通过实际税负变化的测算结合企业经营情况作出前瞻性规划。
二、即将清理的优惠
政策原外资企业所得税法对外资企业给予了非常优惠的税收待遇，新税法的实施，内外资税收优惠统一，部分外资优惠政策将被清理。
1、生产性投资的税收优惠原外资企业所得税法规定：对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。
此优惠政策在新税法实施后将被清理，原生产性外资企业（2006年3月16日前举办的）应首先充分利用过渡期政策，统筹安排过渡期，并在新税法的优惠范畴内，寻找新的政策空间。新举办的生产性外资企业应多加关注新的高新技术企业认定标准，另外可以根据经营情况考虑直接进入获利年度，享受2007年免税优惠。
2、产品出口企业和先进技术企业的优惠原外资企业所得税法规定：外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的，可按税法规定的税率减半征收企业所得税；外商投资举办的先进技术企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长三年减半征收企业所得税。
新税法的实行，将对以上两项优惠进行清理并统一到对高新技术企业优惠的范畴。有产品出口业务的外商投资企业，应通过适当的经营安排符合享受税收优惠的条件，同时按照税务机关的规定及时、准确报送相关材料，以在2007年享受减半征收政策。先进技术企业的筹划首先应结合过渡期优惠的规定，另一方面应密切关注高新技术企业的最新认定标准。
3、再投资退税原外资企业所得税法规定：外商投资企业的外国投资者，将其从该企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳企业所得税税款的40%.凡准备用所实现利润在近期进行直接再投资安排的企业，应重视此项政策的调整变化，可在2007年提前投资将政策享受到位。但在进行筹划时应注意承诺用未实现的利润用于再投资的，不享受再投资退税的优惠；同时应密切关注税务机关的后续衔接政策，以免直接投资、退税条件发生变化，做出无效筹划。
4、购买国产设备投资抵免企业所得税的优惠原外资企业所得税法规定：凡在我国境内设立的外商投资企业，在投资总额内购买的国产设备，对符合《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》中规定的投资项目，除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》外，其购买国产设备投资的40%可以从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。
新税法实施后，本优惠很大可能列入清理范围。有符合规定的购买国产设备投资的企业，一方面应事先准备抵免所得税的申请及相关资料，并加强与税务机关的沟通；另一方面，企业应结合当年实现税额、可抵免税额、税率变化对企业实际税负的影响等多个要素测算申请投资抵免的实际收益，从而作出最有利于企