外贸出口企业退(免)税的账务处理.doc

外贸出口企业退（免）税的账务处理

外贸企业收购出口的货物，在购进时应按照专用发票上注明的增值税额借记应交税费──应交增值税（进项税额）科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记材料采购等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记主营业务成本科目，贷记库存商品科目；按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照《通知》（注，指《国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》，下同）规定的退税率计算的增值税额的差额，借记主营业务成本科目，贷记应交税费──应交增值税（进项税额转出）科目。
外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记应收出口退税科目，贷记应交税费──应交增值税（出口退税）科目；收到出口退税时，借记银行存款科目，贷记应收出口退税科目。
自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记应收出口退税科目，贷记主营业务成本科目。实际收到应税消费品退回的税金，借记银行存款科目，贷记应收出口退税科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。
【例】某进出口公司2007年2月购进工艺品3000件，增值税专用发票上注明金额为57万元，出口至美国，离岸价为2.5万美元（汇率为1美元＝8元人民币），工艺品退税率为13％，试计算该公司当月应退税额。
应退增值税税额＝570000x13％＝74100（元）
转出增值税额＝96900（570000x17%）－74100＝22800（元）
购进货物时：
借：材料采购570000
应交税费──应交增值税（进项税额）96900
贷：银行存款666900
货物入库时：
借：库存商品──库存出口商品570000
贷：材料采购570000
出口报关销售时：
借：应收账款200000
贷：主营业务收入──出口销售收入200000
结转商品销售成本：
借：主营业务成本570000
贷：库存商品570000
进项税额转出：
借：主营业务成本22800
贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）22800
计算出应收增值税退税款：
借：应收出口退税74100
贷：应交税费──应交增值税（出口退税）74100
收到增值税退税款时：
借：银行存款74100
贷：应收出口退税（增值税）74100
【例】某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品5000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，进项税额为85万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱800美元（当日汇率为1美元＝8元人民币），申请退税的单证齐全。该化妆品的消费税税率为30％，增值税退税率为13％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录。
应退增值税税额＝5000000x13％＝650000（元）
转出增值税额＝850000－650000＝200000（元）
应退消费税税额＝5000000x30％＝1500000（元）
购进货物时：
借：材料采购5000000
应交税费──应交增值税（进项税额）850000
贷：银行存款5850000
货物入库时：
借：库存商品──库存出口商品5000000
贷：材料采购5000000
出口报关销售时：
借：应收账款32000000
贷：主营业务收入──出口销售收入32000000
结转商品销售成本：
借：主营业务成本5000000
贷：库存商品5000000
进项税额转出：
借：主营业务成本200000
贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）200000
计算出应收增值税退税款：
借：应收出口退税650000
贷：应交税费──应交增值税（出口退税）650000
收到增值税退税款时：
借：银行存款650000
贷：应收出口退税（增值税）650000
计算出应收消费税退税款：
借：应收出口退税（消费税）1500000
贷：主营业务成本1500000
收到消费税退税款时：
借：银行存款1500000
贷：应收出口退税（消费税）1500000
课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！