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内部控制十大漏洞

内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。内部控制能够

帮助企业达到其目标，同时将风险降低至合理范围内，保证企业资产安全，有效防范各种

舞弊活动。内部控制的权威人士AdrianCadbury爵士曾经说过“公司的败绩都是由内部控

制失败引起的”，这一点从众多的企业失败案例都得到了验证。从我国的现实情况来看，

企业内部控制普遍比较薄弱，有关挪用、侵占或诈骗企业财产的新闻亦屡见不鲜，企业资

产和股东权利得不到应有保护，甚至给企业造成灾难性损失导致经营陷入困境。2004

年，中航油巨亏、四川长虹对APEX公司超过38亿元的坏账、创维黄宏生被香港廉政公署

拘捕等诸多案例，给我国很多企业敲响了内部控制的警钟。笔者结合众多内控失败案例和

内控咨询工作的经验，归纳了我国企业内部控制常见的十大问题，希望管理人员引以为

戒，有则改之，无则加勉。

一、出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。

之所以把这个问题列在十大问题之首，是因为它非常普遍且后果严重，但遗憾的是，直

到今天，仍有很多单位根本没有意识到这一问题，或虽然意识到了却不以为然，低估了其

可能造成的严重后果。不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要分离的不相

容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录，所谓“管钱不管账，管

账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是最容易出现舞弊的一项

资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用

或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行
为。国家自然科学基金委会计卞中从1995年到2003年的八年期间里，利用掌管国家基础

科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进

账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞中担负着资

金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，使得他得以作

案长达八年都没有引起过怀疑。2003年春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名

大学生上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。一笔金额为

2090万的支出引起了这名大学生注意，在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会

的大学生找到卞中刨根问底，这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。从笔者了

解的情况看，80%以上的企业存在出纳领取银行对账单、编制余额调节表的现象，究其原

因，主要从工作方便角度出发，由于出纳经常跑银行，办理各种收付款，于是便“顺理成

章”地领取银行对账单、编制余额调节表。殊不知这种习惯做法存在巨大风险隐患，其实

要防范这种风险并不难，只要改由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余

额核实工作即可，关键是要从思想意识上重视起来。

二、领导“一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障。

领导“一只笔”，表明看起来似乎控制很严格，不容易出问题，但事实上这种“一只

笔”控制反映了单位内部控制方式的落后。首先，事无巨细都由领导来审批，囿于时间和

精力，领导最后可能疲于应付，分不清主次，审批“一只笔”变成签字“一只笔”而已，

控制流于形式。其次，如果缺乏相关支撑信息，领导无法对收支合理性进行判断，“一只

笔”就会失去控制作用，例如经办人员申请购买某种设备，而领导没有该设备经济可行

性、价格合理性的相关数据，审批就会演变成一种过场。第三，领导“一只笔”会造成高

度集权，不利于对领导的制约和监督，可能导致腐败。因此，合理的内部控制应当按照重

要性程度大小，适当分层授权，逐级审批。
三、过于依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，企业对业务开展失去控制。

企业业务资源完全掌握在业务员个人手中，对企业来说是一件非常危险的事情，现实中

经常可以看到，不少企业的业务员一旦跳槽或离职，原有的客户和业务关系也被随之带

走，形成企业对业务人员过于依赖的局面。更有甚者，有的企业业务员明地里使用单位各

项资源，暗地里为自己或亲友开拓业务、谋取私利，严重损害了企业利益。针对这种现

象，企业应通过完善制度设计，例如采取建立统一的客户档案和客户关系管理系统、同一

笔业务有两人以上共同参与、适当进行工作轮换和加强财务对业务过程的控制等措施，将

业务员手中的客户资源转化为企业资源，让客户认的是企业本身而不是认个人，这样企业

的业务就不会依赖于某一两个人，从而保持持续稳定的发展。2003年初，花旗银行台湾

区总经理陈圣德率领二十多位主管集体跳槽，但在经历短暂的人事地震以后，花旗银行在

短短两三个月内就基本恢复了业务正常开展，当年业绩并未受到大的