出口货物免征增值税补缴免抵退税额的处理.doc

出口货物免征增值税补缴免抵退税额的处理

出口货物免征增值税补缴免抵退税额的处理
生产企业已申报办理出口退（免）税的货物跨年度按照规定可以适用免征增值税政策的，应当依照规定全额补缴免抵退税额。对于补缴的免抵退税额应当如何处理？
第一种办法，生产企业应当将补缴的免抵退税额红字贷记应交税费应交增值税（出口退税）科目，贷记银行存款等科目；同时按照当期免税出口销售额计算划分转出相应进项税额，虽然补缴免抵退税额符合哪里来哪里去的会计处理要求，但是免抵退税额红字记入应交增值税（出口退税）科目贷方，实质上就列作了进项税额予以抵扣，这不符合出口免税不得抵扣进项税额的原则，同时当期出口货物相应进项税额（即补缴的免抵退税额）不属于不可划分的进项税额，不应当适用计算划分转出进项税额办法。
第二种办法，生产企业应当将补缴的免抵退税额红字贷记应交税费应交增值税（出口退税）科目，贷记银行存款等科目，这属于出口免税货物直接可区分的进项税额，应当直接作进项转出处理，借记以前年度损益调整科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。从简便出发，生产企业出口货物适用免税政策，其补缴的免抵退税额应当直接计入成本，不得红字贷记应交税费应交增值税（出口退税）科目。
笔者赞同第二种办法。
例2，某纺织公司属于可以出口退（免）税申报后提供出口收汇核销单的生产企业，具有增值税一般纳税人资格。2011年10月，公司以一般贸易方式出口棉布一批，出口离岸价5130002.96元，征税率17%，退税率16%。该笔出口货物当月取得出口报关单退税联和电子信息，公司2011年11月办理免抵退税申报，单证信息齐全，计算免抵退税额820800.47元，其中出口退税420000元、免抵税额400800.47元。2012年7月，公司仍然未收汇核销，不能提供出口收汇核销单，依照规定公司可以适用免征增值税政策。因而公司2012年8月办理出口货物免税申报手续，同时依照规定补缴已办理的免抵退税额。
2012年8月补缴免抵退税额
贷：应交税费应交增值税（出口退税）
贷：银行存款
由于适用免征增值税政策，将补缴的免抵退税额计入营业成本
借：以前年度损益调整
贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）
值得注意的是，由于出口货物适用免征增值税政策，因而其免抵退税不得免征和抵扣税额不得再从成本中转回。
对适用免征增值税政策的出口销售额，生产企业应在增值税申报表上用负数填写第七栏免抵退办法出口货物销售额，同时在第八栏免税货物及劳务销售额和第九栏其中：免税货物销售额填写；对补缴的免抵退税额，生产企业应当用负数填列第十五栏免抵退货物应退税额；对计入成本的补缴免抵退税额，由于没有直接对应的栏目，因而生产企业可以填列在增值税纳税申报表附列资料（表二本期进项税额明细）第十四栏免税货物用。
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