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对资产负债表债务法运用的思考

[摘要]新所得税准则要求企业运用资产负债表债务法对所得税进行会计处理。该方法与其他所得税会计处理方法相比，其理念、分析思路和处理程序都有较大的变化。本文从运用资产负债表债务法的必要性入手，通过例解的方式阐述了该方法的具体运用程序，同时分析了会计人员运用该方法所面临的挑战。[关键词]资产负债表债务法；所得税；会计处理；暂时性差异
所得税会计处理方法有应付税款法、递延法、损益表债务法和资产负债表债务法。由于会计与税收的目标不同，会计利润与纳税所得确认的方法存在较大的差异，所得税会计处理方法的不同选择和运用使企业会计报表相关要素有着显著的差别。新所得税准则要求企业采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理。因此，本文主要对资产负债表债务法运用的必要性、具体运用程序以及会计人员采用该方法面临的挑战进行探讨，以期对实际工作有所帮助。
一、运用资产负债表债务法的必要性
(一)规范企业所得税会计处理行为，确保会计信息质量
2001年实施的《企业会计制度》规定，企业所得税会计核算可以采用应付税款法、纳税影响会计法(不包括递延法、债务法即损益表债务法)，企业可根据实际情况，选择适合自己的所得税核算方法。但是，由于多种方法的并存，造成各企业会计信息缺乏可比性。也不利于向外部信息使用者提供有用的会计信息。而且，“应付税款法”不对时间性差异进行递延分摊，不符合权责发生制；递延法虽然能够确认时间性差异的所得税影响，但它本身却存在着不科学和不合理的一面，在资产负债表上的递延所得税借项或贷项，并不真正意味着未来年份可少交或补交的税款；损益表债务法与递延法相比较，显得相对科学合理一些，它侧重于对时间性差异的处理，其确认的递延所得税资产和递延所得税负债符合资产和负债的定义，但其仍以损益表为导向，只注重时间性差异而不考虑其他暂时性差异对所得税的影响，它提供的会计信息和揭示的差异范围也较小，无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况和未来现金流量。因此。为了规范企业所得税的会计处理行为，确保会计信息质量，2006年2月。财政部发布了《企业会计准则第18号——所得税》(2007年1月1日起在上市公司开始实施。鼓励其他企业执行)。要求企业采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理。
(二)提高所得税会计信息的有用性
资产负债表债务法基于资产负债观，根据《会计准则一基本准则》对资产和负债的定义，对全部暂时性差异确认为一项“递延所得税资产”或“递延所得税负债”，与递延法和损益表债务法使用的“递延税款”相比，大大拓展了“递延税款”的涵义。递延法和损益表债务法以时间性差异为基础，按适用的税率确认一项“递延税款”，由于时间性差异反映的是税法与会计准则在确认本期收入和费用时产生的差额，所以此时确认的递延所得税资产或负债应是本期发生额。在资产负债表债务法下。由于暂时性差异是资产和负债与其计税基础之间累计的差额，因而递延所得税资产和负债反映的是资产和负债的账面价值，可以揭示报告日存在的资产或负债在未来期间因所得税导致现金流入或流出企业的情况，有助于信息使用者根据财务报告对企业财务状况和未来现金流量作出恰当的评价和预测。
(三)提高所得税会计信息的可靠性和可比性
在资产负债表债务法下，是按预计转回年度的所得税税率计算其纳税影响数并确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产，使资产负债表的期末递延所得税负债或递延所得税资产能真实、可靠地反映其预计转回时的金额，符合资产负债的定义。另外，资产负债表债务法将递延所得税资产与递延所得税负债分门别类地进行处理与披露，使其提供的会计信息更加详实、明确，并增加了各企业间会计信息的可比性，易于理解与分析企业的财务状况。
(四)加快我国会计的国际化进程及其与国际惯例的接轨
会计是国际通用的商业语言，我国会计准则最终必然要与国际会计准则趋同。资产负债表债务法已被国际会计准则和越来越多的国家所推崇。如，1996年修订后的国际会计准则第12号要求采用资产负债表债务法；美国财务会计准则委员会亦选择使用资产负债表债务法。随着我国改革开放的不断深入和投资环境的日益改善，外商投资企业和外国企业越来越多，在我国境内的投资额也越来越大，同时我国在国外投资的企业也越来越多，投资额也在逐年增大。国际间经济与贸易往来日益密切，跨国经营日趋普遍。我国应根据国际资本市场的需要，适应会计准则国际协调的大趋势。实现会计准则与国际会计惯例的充分协调。目前，无论是从国际会计准则的规定还是从各国的实际操作来看，资产负债表债务法在世界范围内已越来越普及。所以，我国采用资产负债表债务法有利于加快我国会计的国际化进程及其与国际惯例的接轨。
二、资产负债表债务法的具体运用程序
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表列示的资产、负债按照