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“工资薪金”和“劳务报酬”如何节税

个人所得税的纳税项目很多，我们选定“工资薪金”和“劳务报酬”两个常规项目，来谈

一下节税技巧。

对于工资薪金收入，依据国家现行政策，我们的节税建议有二：一是平均发，也就是让

员工的每月工资数额尽量平均，从而适应较低的税率，来减轻税负；二是分开发，即把员

工的报酬分为工资和奖金两大部分，均衡地发放，来减轻税负。

通过几个具体案例，我们来看看工资薪金的节税技巧和效果。

【案例1】平均发放工资，员工就不用纳税了

某糖厂属于季节性生产企业，一年只有四个月的生产时间，生产期间三班倒，忙得没日

没夜，职工平均工资为4000元／月；其余八个月，职工没事干，每月发500元生活费。

糖厂代扣个人所得税的情况是这样的：

生产期间，企业每位职工每月应交个人所得税为：

（4000－2000）×10%－25＝175（元）

这四个月，每人共纳个税700元。其余八个月，每月领取500元因不到起征点，不纳

税。

其实这样代扣职工个人所得税并没有执行国家的相关政策。《个人所得税法》第九条第

二款规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式

计征。明确了采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特定行业（季节性生产企业）可以实行

年薪制计算工资和税金。《个人所得税实施条例》第四十一条又明确：特定行业职工的工
资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪

金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。

糖厂是季节性生产企业，属于国家圈定的特定行业，若采取“按年计算、分月预缴”的

方式计征，员工的纳税情况就会随之发生变化：

员工每月平均工资＝（4000×4＋500×8）÷12＝1666.67（元）

月平均工资没有达到2000元的起征点，不用预缴税金；到年底算总账时，个人工资总

额不超过24000元，也不用计算税金了。所以，依据国家规定改变计税方式，糖厂员工就

不用纳税了，每年人均节约个税700元。

【案例2】年终奖发整数能节约个人所得税

依据国税发[2005]9号文件规定，年终奖按发放额除以12个月来确定适应的税率，那

么发放多少就很有学问，因为多发1元钱，就可能多交几百元、几千元甚至是几万元的个

人所得税。我们举例讲解：

张某得年终奖6000元，李某得年终奖6001元。对应的税率和速算扣除数分别为：

张某的年终奖6000元除以12个月等于500元，适应税率为5%，没有速算扣除数。

张某应纳税额＝6000×5%＝300（元）

李某的年终奖6001元除以12个月等于500.08元，适应税率为10%，速算扣除数为25

元。

李某应纳税额＝6001×10%－25＝575.1（元）

因为多领1元年终奖，李某除以12后超过500元，就适用10%的税率，比张某多交

275.1元的个人所得税。

再例如，张某得年终奖240000元，除以12后，适用税率为20%；李某得年终奖240001

元，除以12后，适用税率为25%。那么，因为多领1元年终奖，李某比张某多交
11000.25元的个人所得税。

所以，在发放年终奖时，要对照个人所得税的税率表，试算除以12个月后会落在哪一

档税率区间，再来确定发放额，最好发足额的整数，也就是正好除尽，卡在临界点上，用

足税收优惠政策。比如6000元（满足5%的税率）、240000元（满足20%的税率）等，千

万不要多发那1元钱甚至是6分钱，因为这6分钱除以12后，仍然可以四舍五入变成1

分钱。这区区1分钱可以让你的年终奖适应税率提高5%。这1分钱在理论上称为临界

点。

我们曾经手的一个企业，年终奖“发整数”，一下子节约了18万元的个人所得税。

从两个案例可以看出，对于“工资薪金”项目，遵循“平均发、分开发”的原则，并考

虑临界点，就能减轻一定的税负。

劳务报酬——“外快收入”的节税筹划也是以分为主。

税法规定：劳务报酬的每次收入在20000元以内，按20%的税率纳税；20000元至

50000元之间，按30%的税率纳税；超过50000元的部分，按40%的税率纳税——即收入

越高，税率越高。鉴于劳务报酬具有“一次性”（完活一次结算）、“多样性”（在多家取

得）和“数额大”等特点，我们的节税思路也是分——“化大为小”。案例讲解如下：

【案例3】签好劳务报酬合同，减轻个人所得税

李先生是一位财务专家，与某高科技企业签订财务咨询服务合同，每年可获劳务报酬

50000元，但李先生要支付交通费等费用10000元。我们看看如何签合同才有利于李先

生。

方案一：全额签订劳务报酬合同。

李先生与企业签订全额劳务报酬合同，这也是比较常见的签法，内容大