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其他应收款常见舞弊的查证

在应收销货款以外形成的其他应收款，查证时因户数多但金额小需要花费较多时间；为突出重点，可只查证金额在一定数额(可根据企业规模、经营特点以及具体的欠款构成来决定)以上的其他应收款。
(一)备用金舞弊的查证
大多数企业的备用金是周转使用的，先从经管部门借支，报账后补充备用金的不足。以下弊端应重点查证：
1．挪用
在部门申请备用金限额要求”宽打宽用”的情况下，备用金的闲置现象大量存在，不少部门的备用金被经管人私自占用，造成了挪用公款的违法结果。
对备用金挪用的舞弊，宜采用突击盘点各部门备用金库存的办法进行查证。如果发现库存现金与借条预支数之和与该部门名下的备用金数不相符，表明存在盘盈或盘亏，对盘亏应追查是否存在挪用；如果不是挪用而是因经办人疏忽而造成的短缺，应责成其补足缺额。
2．自盗
备用金管理者将所管备用金窃取后报案称系他人所为，属于监守自盗的舞弊。这种案件的查证应由公安机关采用刑事侦察技术完成。
(二)个人欠款舞弊的查证
1．长期挤占
一些单位几乎半数甚至更多的员工均以不同数额从本单位的财务部门借取现金长期不还，单位的大额资金被以公用的名月被个人私用；尽管可以用合理的理由与合法的手续证明这种私人占用不是非法侵占公共财产，但从实际效果看却没有什么两样。这种舞弊是”吃大公”思想的表现。在这些单位，许多高层、中层领导者都有数万元不等的借款，欠款时间较长，从”其他应收款”明细户内可以清楚看到。
对长期挤占问题的查证比较容易，关键是如何界定非法挤占与合理借用之间的政策界限。对这些单位，宜给一段较短时间解决个人报销账目问题；如时间已截止仍未清欠，没有正当理由的欠款，可视为非法挤占，应限期收回。
2．人离债消
由于单位对借款手续规定不严格等原因，员工可以大额从单位内借款，有些员工借到款不久便不辞而别，造成其他应收款无法追回。在这些单位，对借款数量以及员工的去留缺乏约束，是财产发生流失的重要原因。
对人离债消的检查，应重点查阅债权核销的审批手续及原因。如果缺少审批手续、核销申请等，则可能是会计部门私自核销，应进一步深入调查。对尚未核销但长期挂账的属于人已调离等情况下的应收款，应通过询问人事与财务部门有关人员的方法统计其结果，请单位主管部门负责追还。”其他应付款”检查有技巧.
企业会计制度规定，“其他应付款”科目核算的是企业除了购买商品、材料物资和接受劳务供应以外，应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租赁方式租入固定资产租金，出租、出借包装物收取的押金等。由于其他应付款业务复杂，有些企业将其作为逃避纳税的工具，检查时应注意以下几点：
1．有无利用其他应付款隐匿收入现象。有些企业将应计入收入类科目的金额计入“其他应付款”科目，从而隐匿收入、偷逃税金。审查时应以其他应付款明细账为审查重点，对明细账设置不合规定的，如户名、类别或摘要不清，应审阅相关会计凭证。
2．有无其他应付款长期挂账现象。其他应付款属于流动负债，通常在一个营业周期内偿还。若其他应付款长期挂账，则可能存在下列问题：（1）隐匿收入。应审查其他应付款账户每笔经济业务的记账时间，若挂在贷方时间过长，应进一步审查会计凭证。（2）收取的逾期未退包装物押金故意不及时结转收入，少计当期实现利润、偷逃税金。税法规定，对逾期未收取的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税货物的销售额，征收增值税和消费税，收取的押金扣减相关税金后的差额转入“其他业务收入”科目。审查时，应以其他应付款的保证金明细账为依据，重点审查原始凭证，特别是出租、出借合同，看有无购货方未按合同规定的期限返还包装物，而销货方超期不转账的行为；也可根据企业经济业务的特点，直接要求企业提供与购货方签订的出租、出借包装物合同，根据合同检查其他应付款账户记录。
3．有无虚列其他应付款的行为。有些企业将销货方给予购货方的销售回扣列入“其他应付款”，偷逃增值税、所得税。应注意检查银行存款日记账或现金日记账，通过摘要发现问题；若摘要不清，应进一步审查原始凭证。
例：税务人员在对某企业进行纳税检查时，发现2月份10号记账凭证摘要栏写明的经济业务为“销售边角料收入”，金额4000元，会计处理为：
借：银行存款4000
贷：其他应付款4000
该企业发生出售下脚料业务取得的收入，应计入“其他业务收入”科目，但企业将其计入“其他应付款”科目，并且未按税法规定就这部分收入按产品适用税率计提增值税。调账如下：
（1）当年调整：
借：其他应付款4000
贷：其他业务收入3418.80
应交税金———增值税检查调整581.20
（2）跨年度调整：
借：其他应付款4000
贷：以前年度损益调整3418.80
应交税金———增值税检查调整581.20
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