政府投资项目信息化审计初探.doc

政府投资项目信息化审计初探

政府投资项目审计是集管理、绩效、经营、效益等多方面内容为一体的综合性审计，既涉及财务管理，又涉及工程建设管理;既审查工程建设项目资金的来源运作，对财务核算、会计基础工作的真实性、合规性作出评价，又要对工程建设过程进行审计，查找工程建设项目各个管理流程的衔接部位、缺失部位、薄弱环节，提出改进意见及建议并作出评价。传统的政府投资项目竣工决算审计，是事后审计，已经暴露出了明显的先天不足。针对建设项目具有周期长、投资额大、控制环节多以及审计力量不足等特点，按照提前介入、全程跟踪、突出重点的审计思路，根据不同的建设时期，确定不同的审计工作重点，采取适当的审计方法，全过程跟踪审计把建设项目审计工作做在项目开始之时，贯穿于可行性研究、立项、设计、施工、竣工决算等建设全过程，已成为今后政府投资项目审计的发展方向。要改变以往传统的审计方法，前移政府投资项目效益审计监督关口，变事后审计为事前、事中和事后审计相结合;要解决审计机关人员紧缺与审计任务重的矛盾，就要求审计机关转变审计方式、方法，充分利用计算机网络的优势，开展计算机审计，实现审计信息化。
一、政府投资审计项目数据采集和数据分析方法
(一)数据采集。政府投资审计项目的特点是包含种类众多的可审计信息。由于政府投资项目的特殊性，政府投资项目涉及工程管理档案，基本建设程序和基本建设会计信息。除在常规审计中，需要对有关被审计单位的会计电算化数据进行采集，还要收集工程管理档案的业务数据。而这些管理档案的业务数据，往往才是审计的真正重点。
随着信息化的发展，承担政府投资项目的建设单位越来越多地开始使用计算机整理工程档案。比如，批准的初步设计概算和工程决算的对比表，包含合同名称、编号、签订时间、合同金额和付款进度情况的合同台账，投标、招标、评标记录和发放中标通知书的台账，单项工程结束后对单项工程进行财务决算的决算说明和决算报表，社会中介机构对决算报表进行审核的审核报表等。这些业务数据不是以数据库的形式存在，而是以EXCEL表格或者文本文档的形式存放。但是，对这些数据进行审计，其意义在某种程度上甚至超过了对财务数据审计的意义。
因此，政府投资项目需要采集业务数据和财务数据时，通常采用两种办法。针对财务数据，利用AO审计软件，必要时数据采集的机器上安装SOLSERVER软件或其他要求必须安装相应后台数据库同款软件才能采集阅读的数据库软件，如ORACLE等。承担政府投资项目的建设单位，多为大型企业，信息化程度较高，使用的财务软件也多为市场已经成熟的常规财务软件，随着AO系统的日臻完善，可以转换数据的接口也越来越全面，采集财务数据的困难不会太大。对财务数据采集的要求，是真实性。
但是针对业务数据，首先要求审计人员懂得政府投资审计流程，对所需求的材料十分清晰，才能对被审计单位提出相应的要求，避免被审计单位以审计人员未提出要求为由隐瞒相关资料。要想完全采集这些业务数据，首先要找对能掌握相关资料的被审计人员。在基建项目中，基建财务人员掌握基建财务账，而全套工程档案数据则掌握在技术经济人员手中。在管理完善的建设单位，有专门的合同管理机构，参与招投标的机构，以及物资供应部门。而总揽这些业务流程的部门，往往是负责招标、评标的技术经济部门。收集全套业务数据的重点在找对相应人员。对业务数据的采集要求，是完整性。
(二)数据分析。数据采集之后，审计人员要做的工作就是数据分析。对于被审计单位的数据分析，常规审计中通常采取先分析财务信息系统的做法。结合自身投资审计工作的经验，笔者认为，在投资审计中，应先对业务数据进行分析。
固定资产投资项目有严格的审批程序和建设程序，与之对应的就是严格的工程档案。与工程档案匹配的便是业务数据。例如，初步概算与决算对比表，这是建设单位在日常工作中必须做的数据报表，以便于建设单位造价控制分析，所有审计人员获取的业务数据，某种程度上甚至可以简化审计工作，通过其对比分析结果，了解造价过高或者过低的原因。如果决算超过概算，则要分析超概算的原因，以及超概算后是否重新报请相关单位重新审批初步设计;如决算过低，则了解是否概算虚增，是否在工程中为过度节约造价而采用了劣质的材料或施工单位，是否省略了监理费用，是否加大了建设成本等。又如，对合同台账的分析，可以发现物资采购的乙方单位是不是频繁出现。利用ECXEL表格的筛选功能，会很轻松地对比出，工程的施工单位、监理单位、物资供应单位有那些，这些单位承揽了建设单位多少资金的合同额，是否频繁承揽合同。结合纸质的工程档案或招投标台账，也可了解上述这些合同是否进行了招投标，是否为建设单位的关联方交易单位。只有对这些业务数据进行分析后，才会快速地确定审计重点，更可以起到事半功倍的作用。
此外，利用成熟的办公自动化软件、AO系统或者微软