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证券投资基金管理人和投资人的税务处理

基金于90年代在我国正式起步,至2017年1月底,我国境内共有公募基金3964只,资产合计8.36万亿元.至2016年12月底,共备案私募基金46505只,认缴规模14万亿元.本文重点解析公募证券投资基金管理人和投资人的增值税、所得税处理,供读者在实务工作中参考.
一、证券投资基金的类别
证券投资基金,是指公开或者非公开募集资金设立的,由基金管理人管理,基金托管人托管,为基金份额持有人的利益进行证券投资活动的基金.证券投资基金主要有以下分类:
按照证券投资基金是否公开募集,可分为公募证券投资基金与私募证券投资基金;根据基金合同对于申购赎回的约定,可分为封闭式证券投资基金与开放式证券投资基金;根据基金财产投资方向的不同,可分为债券型、股票型、货币型、混合型等证券投资基金,以及一些特殊类型的基金,例如上市交易开放式指数基金(ETF)、保本基金、分级基金等.
二、公募证券投资基金的主体及相关概念
我国公募基金均为契约型基金,交易结构图如下:

(一)相关主体
1.基金
基金,即具体的基金产品.证券投资基金为独立的会计核算主体,单独建账、独立核算,单独编制财务会计报告,基金财产独立于基金管理人、基金托管人的固有财产.基金在运作过程中取得财产或收益并入基金财产,同时以基金财产列支管理费、托管费等相关费用.基金合同终止时,对剩余基金财产进行清算,并按基金份额持有人所持份额比例进行分配.
2.基金管理人
基金管理主体,由依法设立的公司或者合伙企业担任,负责资金募集,办理基金份额的发售和登记、备案、收益分配等事宜.管理人对所管理的不同基金财产分别管理、分别记账,并进行证券投资.
3.基金托管人
基金托管人由依法设立的商业银行或者其他金融机构担任,托管人与管理人不得为同一机构,不得相互出资或者持有股份.托管人负责安全保管基金财产、开设基金财产的资金账户和证券账户、根据基金管理人的投资指令及时办理清算交割、监督基金管理人的投资运作等事宜.对所托管的不同基金财产需分别设置账户,确保基金财产的完整与独立.
4.其他服务机构
在基金运作过程中,基金管理人可以委托基金服务机构代为办理基金的份额登记、核算、估值、投资顾问等事项,同时,还会涉及法律、审计、税务等咨询服务机构.
5.投资人
投资人主要包括个人投资者、机构投资者、合格境外机构投资者.
个人投资者:指依据有关法律规定可投资于证券投资基金的自然人.
机构投资者:指依法可以投资证券投资基金的、在中华人民共和国境内合法登记并存续或经有关政府部门批准设立并存续的企业法人、事业法人、社会团体和其他组织.
合格境外机构投资者:指符合《合格境外机构投资者境内证券投资管理办法》及相关法律法规规定可以投资于在中国境内依法募集的证券投资基金的中国境外机构投资者.
基金份额持有人指依据基金合同与招募说明书合法取得基金份额的投资人.
(二)相关概念
1.认购
指在基金募集期内,投资人申请购买基金份额的行为.投资人缴纳认购的基金份额款项时,基金合同成立,基金管理人按规定向国务院证券监督管理机构办理基金备案手续,基金合同生效.
2.申购
指基金合同生效后,投资人根据基金合同和招募说明书的规定申请购买基金份额的行为.投资人交付申购款项,申购成立;基金份额登记机构确认基金份额时,申购生效.
3.赎回
指基金合同生效后,基金份额持有人按基金合同规定的条件要求将基金份额兑换为现金等资产的行为.基金份额持有人递交赎回申请,赎回成立;基金份额登记机构确认赎回时,赎回生效.
4.上市交易
指基金合同生效后,投资人通过场内会员单位以集中竞价的方式买卖基金份额的行为.
5.基金转换
指基金份额持有人按照基金合同和基金管理人届时有效公告规定的条件,申请将其持有基金管理人管理的、某一基金的基金份额转换为基金管理人管理的,且由同一注册登记机构办理注册登记的其他基金之基金份额的行为.
6.基金收益
指基金运营中产生的收益,主要分利息收入(基金投资债券、资产支持证券、银行存款、买入返售金融资产等取得的利息收入)、投资收益(买卖股票、债券、基金、资产支持证券等取得的差价收入、投资股票取得的股息红利收入等)、其他收入(手续费返还、基金管理人等机构为弥补基金财产损失而付给基金的赔偿款项等).
三、基金管理人和投资人的税务处理
证券投资基金主要涉及管理人和投资人的增值税、所得税、印花税问题,分别阐述如下:
(一)增值税
1.证券投资基金管理人
基金管理人因管理证券投资基金而取得的服务费,按”直接收费金融服务”缴纳增值税.税法规定,从2017年7月1日起,资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,以资管产品管理人(公司型或合伙型)为增值税纳税人.