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待处理财产损益审计的案例

待处理财产损益审计主要审查企业资产盘点表、资产损益报告等资料，验证企业财产损益

的真实性和会计财务处理的正确性；有无将以前年度的费用、亏损或当期费用列入待处理

财产损益账户长期挂账，虚增当期利润的情况；检查待处理财产损益未进行处理的原因是

否为了虚增利润或隐瞒亏损。

【案例1】

A公司1996年8月末“待处理财产损益”账户借方余额为460万元，其中，从应收账

款、呆死账中转入100万元;商品削价损失80万元;应列未列费用140万元;人为因素虚列

销售、虚增毛利所造成的亏损转入140万元。

【案例2】

B公司平时少转成本，虚增利润，造成库存商品账实不符，遂从库存商品二级账中转出

85万元的亏损，列入“待处理财产损益”账户。

【案例3】

某市尿素厂1995年12月末“待处理财产损益”账户借方余额为198万元，其中1992

年发生水灾淹没化肥形成损失挂账91万元;因管理不善造成产成品亏损计107万元，均挂

账未转。

上述三个案例中，前两个案例所核算的内容远远超出了“待处理财产损益”科目的核算

范围，属于乱用会计科目人为调节(虚增)损益，粉饰企业财产状况的行为。后一个案例从

核算内容上看虽未超出该科目核算范围，但将正常的费用和自然灾害所造成的损失长期挂
账不作转销处理，同样虚增了企业的资产和利润数额。

【案例评析】

从以上三例有关“待处理财产损益”科目使用不当的案例，我们可以看出，时下“待摊

费用”“递延资产”和“待处理财产损益”三个账户(当然还有其他一些账户)，既是企业

资产总量和质量信息的“放大器”，也是任意调节企业盈亏的主“操纵杆”，其中又以“待

处理财产损益”账户所扮演的角色最为突出。对此账户的设置和应用所产生的弊端，审计

人员不能不做一个较深入的分析。

按照企业经济学中的“经济人”理论，企业作为追求自身利益最大化的市场法人实体和

竞争主体，对其自身所拥有和控制的资财，享有完整意义的财产权利。这一点在资本的所

有权和经营管理权合一的私人资本企业中，是十分清楚的。即使是在资本的最终所有权、

法人财产权和经营管理权发生分离的公众资本企业中，基于委托.一代理关系所授受的企

业法人财产权和经营管理权也是完整产权，不应剥夺和分割，所有者的权利主要体现在资

产受益、重大决策和选择经营管理者等方面，不必要也不可能对企业资产营运和处置等经

营业务的细枝末节直接干预。像资产营运中所发生的财产损失和溢余这类问题，企业完全

有权依据公认会计准则即时处理，而不必挂账等待企业外部的上级审批后才予以转销。西

方财务会计中普遍没有“待处理财产损益”之类的账户就是最明显的反证。事实上我国

《全民所有制企业工业企业法》等企业法规条文中，也规定企业有“资产处置权”之说，

可惜只是纸上谈兵。

就会计准则而言，中西会计准则中都强调会计信息的收集、处理和报告应遵循权责发生

制、配比原则、谨慎性(稳健性)原则的要求。权责发生制要求按照经济权利、经济责任是

否实际发生来认定和计量企业的收入、费用;配比原则则要求将各会计期间的收入、费用

在因果关系的基础上相互配比;稳健性原则更要求对企业可能发生的费用、损失作出合理
预计，对可能发生的收入、利润则不作预计和认定;此外，客观性原则也要求企业的会计

资料、会计信息必须真实、准确、可靠，不得虚构和隐瞒。而设置“待处理财产损益”科

目，则把事实上已经发生的费用、损失和溢余挂账列作资产(或负数资产)，以上述会计准

则的精神来衡量，设置这一账户显然有悖于基本会计准则的要求。

从账户设置的报表编制原理分析，两栖共同性账户一般多只在同一人名或客户的债权债

务类账户中使用，且在编制资产负债表时，对于其中有借方余额的明细账户，应列为资

产，而对有贷方余额的明细账户，则列为负债，以如实反映企业的资产和负债数额。而按

现行制度规定“待处理财产损益”账户不管出现何种方向的余额，均在资产方反映，这就

不可避免地混淆资产和权益，夸大或缩小资产和权益的总量及其构成，以及为人为制造虚

假会计信息大开方便之门。

正是由于“待处理财产损益”账户的设置存在以上弊端，它在应用中所造成的会计信息

扭曲失真问题是十分严重的。一是将本来子虚乌有的“资产”煞有其事地列入资产负债表

等报表，虚增了企业资产和利润数额，造成严重误导(说严重点是欺骗)投资者和债权人的

投资与信贷决策的恶果;二是为数不少的企业利用该账户随意混淆、调节资产、费用和损

益，成为某些管理者获取不正当的经济和政治利益的杠杆;三是其中藏污纳垢，为少数贪

污腐败分子的不法行为开了一个极为方便的“户头”。

【解决方案】

为防范乃至根本杜绝“待处理财产损益”科目的设置和使用