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美国反税收庇护的五大司法原则之三

三、商业目的原则
商业目的原则是建立在虚假交易原则和经济实质原则基础上的。在美国，税务机关惯常将商业目的原则用于个人或合伙企业的税收事项，但该原则也同样适用于公司企业组织。在适用商业目的原则时，判例法遵循的原则不构成对相关成文法条款规定的限制，也就是说如果成文法对交易有商业目的或潜在利润的法规要求，不能用判例法简单替代。
案例法中，法庭在使用商业目的原则来判定交易是否有税收目的，要进行两项测试：
（1）纳税人进行交易旨在获取税收利益而非商业目的；并且
（2）交易缺乏经济实质。
对于第2点，如果商业或监管现实迫使纳税人的交易应有商业实质，而这种商业实质通常与单独的税收目的混在一起，但其所附的经济利益极少，尽管不构成唯一避税目的，也会被认定仅为税收目的。
商业实质测试是对纳税人动机的主观调查，以考察纳税人是否对预期交易有其他有利可图的目的而非仅为税收目的。法庭会对交易进行梳理，将一项混在非关联交易中的非税动机的独立活动与仅为避税目的活动剥离，以确定整个交易的商业目的状况。因此，对于有特定的税收动机的纳税人，不能用非关联交易的商业目的来掩盖缺乏商业目的税收动机。
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