国有林场会计核算和管理改革.doc

国有林场会计核算和管理改革
一、改革国有林现行财务会计核算制度的基本导向
(1)遵循国家生态文明建设的大政方针;(2)体现国有林场作为生态资源建设主力军的作用;(3)明确国有林场生态资源产业经营发展道路;(4)合理保护、监督和利用国有林场的森林资源资产;(5)提高国有林场在生态效益、社会效益和经济效益建设中的地位。
二、营林财务会计改革创新的具体事项
(一)把“营林成本”科目纳入“在建工程”科目所属的二级科目核算
《国有林场与苗圃财务会计制度》把“营林成本”科目作为成本类科目管理。“营林成本”科目的核算内容主要包括林木培育过程中投入的肥料、苗木、人工及其林区道路、设施、良种科研、调查设计等，从林木种植到成林或收获需要三五年甚至几十年时间不等，是一项长期性的投资。年末将“营林成本”科目借方余额转入“林木资产”‚作为林场的一项长期资产管理。
成本类科目是反应成本费用和支出的，用于核算成本的发生和归集情况，提供成本相关会计信息的会计科目。具有如下特征：(1)导致企业资源的减少，本质上是企业一种资源的流出;(2)成本费用最终会减少企业的所有者权益;(3)是企业经济资源的耗费和资金的占用。
“在建工程”科目的特征是：(1)是企业发展生产力的必然投入;(2)是构筑企业长期资产的基础;(3)是归集形成长期资产投资成本的过渡性科目，最终将转入长期资产。
“营林成本”与“在建工程”的核算的内容和要求基本相似，二者反映的都是长期资产的建设过程，并且最终都是形成企业的一项长期资产。因此以“在建工程”科目为主，在其属下设置“营林成本”、“工程物资”、“建安工程投资”、“设备投资”、“转出投资”、“待摊投资”、“其他投资”等二级科目，更为合符情理。
(二)以“森林资源资产”代替“林木资产”科目，凸显国有林场生态建设的独特性
《中华人民共和国森林法实施条例》第二条：“森林资源，包括森林、林木、林地以及依托森林、林木、林地生成的野生动物，植物和微生物”。其实物表现为森林资源，其价值就应是用货币计量的“森林资源资产”。财政部，国家林业局颁布的《森林资源资产评估管理暂行规定》第三条：“森林资源资产包括森林、林木、林地、森林景观资产以及与森林资源相关的其他资产”，这与森林法的认定保持一样，是法律法规对我国森林资源的定位，而在国有林场的财务会计核算上也必须突出法理依据，凸显生态建设的独特性。
国有林场贯彻执行这一主导思想，森林资源资产就是国有林场的主体资产，是国有林场从事营林经营的重要内容，这是其他生物资产所不能比拟的，也是不能取代的，所以应把国有林场森林资源资产作为独立的核算体系，不能合并为一般生物资产核算。
(三)实行林地资产全面核算，将宜林地、有林地、苗圃地等营林性地产纳入账内反映监管
“对于有些实体附着在土地上的生物资产，属于生物不动产，如林木资产，这类生物资产和土地形成一个不可分割的整体，在计量过程中往往要作为一个整体进行计价，生物资产的价值只是整体中的一部分，将生物资产与土地相分离是没有意义的。如森林资源资产包括林木资产，林地资产、森林环境资产等”。着重强调了林地与森林资源价值的依存关系，林地是森林、林木、森林景观等森林资源的母地，而森林、林木，是林地的“子孙后代”，林地不但有为人使用的价值，还有社会贡献的价值和改善生态环境的价值。应实行林地实物量和价值量账内同步核算，有效控制林地无限制流失，充分释放林地综合经济能量，更科学地培养林地复种潜能。
目前，很多地方以各种名义改变林地性质致使全国林地逐年减少。因此，很有必要将国有林场的国有林地按等级逐一对应进账核算，以全面地反映国有林场真正拥有和控制的资产规模，有效发挥国有森林资源资产的社会融通作用。
(四)将固定资产、森林资源资产、无形资产、其他长期资产的具体财务管理方法放权国有林场自主择定
国有林场的固定资产有用于营林造林抚育、产品生产经营和其他项目专用的固定资产;森林、林木、林地、森林景观、树木园等森林资源资产，流转形式已呈现多样化，有出让青山、采伐木材出售，林地租赁、森林科研旅游，森林及林付产品采收等;林场办二、三产业的开办费、设备、设施租赁费等所涉及的折旧方式，残值率、摊销期限，森林资源资产回收补偿方法方式，其他长期资产摊销分流补偿期限的项目对象都应松绑让国有林场自主选定，以提高国有林场自主管理改革创新的活力。
(五)取消对国有林场征收育林基金的规定
建立育林基金征收制度的目的是取之于林用之于林，为营林筹集再造林育林资金，育林基金的使用范围包括：“种苗培育、造林、森林抚育、森林病虫害预防和救治，森林防火和扑救，森林资源监测，林业技术推广，林区道路维护以及相关的基础设施建设和设备购置，任何单位和个人不得截留或挪作他用。”国有林场所从事的作业，应该是使用育