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汇算清缴，切莫忽视营改增的影响！

2016年5月1日起，营改增试点全面推开，笔者发现大多数企业只关注了营改增对流转

税的影响，而忽视了对企业所得税的影响。现在正值2016年度企业所得税汇算清缴期，

企业应注意营改增对企业所得税的影响。

营改增对企业所得税的影响

（一）收入减少

营改增之前，企业按照含税价格确认收入。营改增后，企业按照不含税价格确认收入，

比营改增前收入减少。

例1：营改增前，某建筑企业取得收入100万元，营业税税率3%，该项业务企业应确认

收入100万元，营业税金及附加3万元。会计处理如下：

借：银行存款1000000

贷：主营业务收入1000000

借：营业税金及附加30000

贷：应交税费——应交营业税30000

营改增后，该建筑企业登记为一般纳税人，增值税税率11%，取得收入100万元，应确

认收入90.09万元（100÷1.11），比营改增前有所减少，同时以销售（营业）收入为扣除

基数的广告费和业务宣传费、业务招待费的税前扣除限额也相应减少。会计处理如下：

借：银行存款1000000

贷：主营业务收入900900
应交税费——应交增值税（销项税额）99100

（二）税前扣除项目减少

1.可扣除的流转税减少

营改增前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。营改增之后，企业缴纳

增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是营改增对企业所得税最明显、也是最简

单的影响。

2.可扣除的成本费用减少

营改增之前，企业支付的运费、租金或其他服务费用，可以作为企业的成本费用在税前

扣除。营改增后，这部分费用由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的部分就不能

再作为成本费用在企业所得税前扣除。

（三）购进固定资产计税基础的变化

营改增前，非试点企业购进的固定资产不能抵扣，计税基础是价税合计价。营改增后可

以抵扣，计税基础是不含税价，导致折旧发生变化。

例2：某银行于2016年2月购买了一辆车，不含税价格为20万元，外购的固定资产计

税基础是价税合计金额23.4万元（20+20×17%）。按照5年折旧，2016年3月和4月的

月折旧额是0.39万元（23.4÷5÷12）。会计处理如下：

借：固定资产234000

贷：银行存款234000

营改增后，该银行登记为一般纳税人，2016年6月又购买了一辆车，能够抵扣进项税

额，计税基础是不含税金额20万元。企业按照5年折旧，2016年7月~12月的月折旧额

是0.33万元（20÷5÷12）。会计处理如下：

借：固定资产200000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款234000

也就是说，同样价格的车，在营改增前后确认的计税基础是不同的，营改增后的计税基

础要小于营改增前的计税基础，从而折旧金额也要小于营改增前的折旧金额。

汇算清缴案例分析

（一）营改增前后缴纳企业所得税对比

例3：某酒店全年取得营业收入5000万元（含税），当年购买原材料2000万元（假设

均为17%税率，可以税前扣除），支付租金1000万元，其他相关费用800万元。无纳税调

整。

1.营改增前：

缴纳营业税：5000×5%=250（万元）；

缴纳城市维护建设税和教育费附加：250×10%=25（万元）；

会计利润：5000-2000-1000-800-250-25=925（万元）；

缴纳企业所得税：925×25%=231.25（万元）。

2.营改增后（假设原材料和租金都取得专用发票）：

缴纳增值税：5000÷1.06×6%-（2000÷1.17×17%+1000÷1.11×11%）=-106.68（万

元）；

会计利润：5000÷1.06-2000÷1.17-1000÷1.11-800=1306.68（万元）；

缴纳企业所得税：1306.68×25%=326.67（万元）。

例4：接例3，该酒店原材料2000万元中只有500万元取得专用发票，租金取得专用发

票。

缴纳增值税：5000÷1.06×6%-（500÷1.17×17%+1000÷1.11×11%）=111.27（万
元）；

缴纳城市维护建设税和教育费附加：111.27×10%=11.13（万元）；

会计利润：5000÷1.06-500÷1.17-1500-1000÷1.11-800-11.13=1077.6（万元）；

缴纳企业所得税：1077.6×25%=269.4（万元）。

例5：接例3，该酒店原材料2000万元都没取得专用发票，租金取得专用发票。

缴纳增值税：5000÷1.06×6%-1000÷1.11×11%=183.92（万元）；

缴纳城市维护建设税和教育费附加：183