营改增政策公告(含差额开票申报等实务)(老会计人的经验).doc

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营改增最新政策公告(含差额开票申报等实务)（老会计人的经验）
一、境内的单位和个人为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）第八条规定办理免税备案手续时，凡与发包方签订的建筑合同注明施工地点在境外的，可不再提供工程项目在境外的其他证明材料。
小陈税务理解：
1.财税（2016）36号文件《附件4：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条规定：工程项目在境外的建筑服务免征增值税。
强调的是服务发生地“工程项目在境外”，不论提供方是否是境内还是境外单位，不论接受方（甲方）是否是境内还是境外单位，如境内施工单位A为境内单位B，提供在巴基斯坦施工建筑服务，也属于免征增值税。
2.其他关注点
（1）工程项目在境外的建筑服务免征增值税，需要备案；
（2）工程项目在境外的建筑服务免征增值税，其进项税额不能抵扣；
3.结合国家税务总局公告2016年第69号和国家税务总局公告2016年第29号公告，工程项目在境外的建筑服务免征增值税，同时提交以下备案材料：
（1）《跨境应税行为免税备案表》（国家税务总局公告2016年第29号公告的附件1）；
（2）施工地点在境外的工程项目，工程分包方应提供工程项目在境外的证明、与发包方签订的建筑合同原件及复印件等资料，作为跨境销售服务书面合同。
（3）应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件，凡与发包方签订的建筑合同注明施工地点在境外的，可不再提供工程项目在境外的其他证明材料。；
（4）国家税务总局规定的其他资料。
二、境内的单位和个人在境外提供旅游服务，按照国家税务总局公告2016年第29号第八条规定办理免税备案手续时，以下列材料之一作为服务地点在境外的证明材料：
（一）旅游服务提供方派业务人员随同出境的，出境业务人员的出境证件首页及出境记录页复印件。
出境业务人员超过2人的，只需提供其中2人的出境证件复印件。
（二）旅游服务购买方的出境证件首页及出境记录页复印件。
旅游服务购买方超过2人的，只需提供其中2人的出境证件复印件。
小陈税务理解：
1.财税（2016）36号文件《附件4：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条规定：在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务免征增值税。
强调的是服务发生地“在境外提供”，不论提供方是否是境内还是境外和个人，不论接受方（甲方）是否是境内还是境外单位和个人，如境内旅游企业A组织国内人员出境旅游，也属于免征增值税。
2.其他关注点
（1）境内的单位和个人在境外提供旅游服务，需要备案；
（2）境内的单位和个人在境外提供旅游服务，其进项税额不能抵扣；
3.结合国家税务总局公告2016年第69号和国家税务总局公告2016年第29号公告，工程项目在境外的建筑服务免征增值税，同时提交以下备案材料：
（1）《跨境应税行为免税备案表》（国家税务总局公告2016年第29号公告的附件1）；
（2）跨境销售服务书面合同。
（3）应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件，以下列材料之一作为服务地点在境外的证明材料：
①旅游服务提供方派业务人员随同出境的，出境业务人员的出境证件首页及出境记录页复印件。
出境业务人员超过2人的，只需提供其中2人的出境证件复印件。
②旅游服务购买方的出境证件首页及出境记录页复印件。
旅游服务购买方超过2人的，只需提供其中2人的出境证件复印件。：
（4）国家税务总局规定的其他资料。
三、享受国际运输服务免征增值税政策的境外单位和个人，到主管税务机关办理免税备案时，提交的备案资料包括：
（一）关于纳税人基本情况和业务介绍的说明；
（二）依据的税收协定或国际运输协定复印件。
四、纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。
小陈税务理解：
1.财税（2016）36号文件规定建筑业纳税义务发生的时间
（1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
（2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
2.建筑服务过程中质押金、保证金的纳税义务发生的