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企业“私车公用”允许扣除的条件分析

“私车公用”是很多企业存在的一种现象，对于“私车公用”所得税税前扣除的处理在理

论上和文件上都颇有争议。在税务检查中，“私车公用”涉及的费用是否要进行纳税调

整，以及如何调整都容易产生税企矛盾。

如果我们从会计的角度看“私车公用”，其实它的实质是一个经营租入固定资产的问

题。假设我们租入一台生产设备，明显该设备的租金以及后续使用的费用支出可以扣除。

问题的关键就在于汽车与其他固定资产相比，其“流动性”和功能都不同，其发生的费用

难以分清是个人消费还是企业费用，这是“私车公用”税务处理争议之所在。

对于“私车公用”税前扣除，企业如果没有明确的税收文件可以作为依据时，应当从

《企业所得税法》规定的税前扣除原则出发，对涉及的费用的真实性、相关性和合理性进

行判断，以此作为相应处理的依据。

在相关凭证真实的基础上，应该从以下三方面出发，对“私车公用”的相关性进行分

析：

一、区分出租方的主体资格

首先要判断出租方的主体资格。如果企业由于生产经营的需要，租入其他企业（比如汽

车租赁公司）或具有营运资质的个人的交通运输工具，因为是外部交易，在有相关租赁合

同或协议及合法凭证的证明的基础上，容易获得税务机关的认同，一般允许企业扣除发生

的租赁费及与其相关的合理的油料费、停车费、公路收费、修理费（应由保险公司赔付的

部分除外）等费用。所以，在可供选择的范围内，企业可以选择向汽车租赁公司或具有营
运资质的个人等租赁车辆，这样相关费用容易跟员工个人消费区分开来。

二、区分是否有租赁性质

如果租赁是在企业与所有者或员工内部进行的，而且往往是以企业承担后续费用的方式

签订零租合同，对此，在判断其是否有租赁性质时，要注意租赁合同或协议只有形式上的

证明作用，除此之外还要进行实质性判断。

在作实质性判断时，企业有义务证明所报销的费用确实是因为企业使用车辆而发生的，

而不是承担了不属于企业的个人消费。

首先，租赁合同约定的条款必须明确车辆的使用情况及其费用分摊方式。如果个人将车

辆租给企业后，交由企业保管并使用，个人不再使用，并有相关证据佐证，此种情况下，

应该认为相关费用确属企业发生，应该允许扣除。如果个人只是将车辆偶尔用于公司的，

比如接送一下客户之类的，那么发生的“共用性”费用难以分清个人消费还是企业费用，

对这部分“共用性”的花费，宜作为企业对员工的补贴支出。

其次，企业必须建立严格的公车使用制度，对车辆的使用原因、时间、地点、使用人员

等进行规范，履行内部申请和审批制度，否则也容易被视为不能分清个人消费还是企业费

用，从而导致不允许税前扣除。

三、区分发生的不同性质的费用

在上述分析的基础上，基于租赁物的消耗可以税前扣除的原则，允许扣除相关费用，但

是必须区分该费用是否具备相关性，一般认为与车辆的使用相关的汽油费、过路过桥费、

停车费、维修费可以扣除；与车辆本身相关的车辆购置税、折旧费以及保险费，因为这些

费用是租不租都会发生的，应作为不相关费用不得扣除。

最后还要综合考虑企业的车辆使用制度以及使用情况、报销的凭据，判断企业对车辆的

使用原因、时间、地点、使用人员、油耗是否合理，对不合理的费用要进行相应调整。