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“负债”及“所有者权益”要素的新定义

对财务会计要素本质的认识和把握，不仅关系到其概念的界定，而且也影响会计实务中的

“确认”行为与结果。纵观不同权威机构所颁布的现行会计准则，其对财务会计要素的本

质揭示都存在或多或少的问题。本文试图从产权分析入手，提出关于“负债”和“所有者

权益”要素的新定义。

一、负债和所有者权益要素的“产权观”

“企业主体”理论的最大特点是既明确了债权人权益(负债)与所有者权益(或业主权益)

的区别，也承认了二者的共性，即“一种产权存在”。

债权人权益(负债)和所有者权益是体现在企业资产上的一种产权安排。按照现代产权理

论，产权是对个人财产行为权利的界定，以解决人们在交易中如何受益、如何受损以及如

何补偿的问题。完整的产权包含着一组权利，如在法律和规则所允许的范围内以各种方式

使用属于自己的财物，即使用权;在不损害他人权利的条件下享受从财物的使用中所获得

的利益，即收益权;自由决定对财物的交易和使用方式，即决定权;自由转让或出售财物，

即让渡权，等等(1)。债权人、投资者等通过一定的“合约”将其财产借人、投入至企

业，形成相应的财产关系即产权关系，它表明着作为产权主体的债权人、投资者等对企业

财产权的要求权。债权人产权与投资者产权的共同之处在于：(1)二者的权利体现在企业

的全部资产上。“企业是以全部资产承担其债务责任”，而“所有者权益”同样是为了追

求企业全部资产整体功能发挥所带来的“盈利”。(2)无论是债权人产权还是投资者产权，

其相关权利(如使用权、让渡权等)的行使都受到企业“法人财产权”的限制，但其法律上
的最终所有权权利不变。(3)二者共同构成企业的产权结构，以企业资产的存在作为产权

存在的基础，并相互制约。(4)无论债权人产权还是投资者产权，其产生和存在以追求其

自身的收益最大化为目的。

然而，债权人和投资者作为具有各自产权权利的产权主体，其行为具有两方面特征：一

是具有追求自身利益最大化的自由权利，二是其各自权利的行使或实现要受到他人权利的

约束。只有“在这种对自己利益的最大追求和受他人权利的制约的规则下，经济活动趋于

有序和高效”(2)。鉴于此，债权人产权与投资者产权的合理存在，必须以二者之间合理

的“制度安排”为前提。债权人产权与投资者产权之间的这种安排是：(1)在法律上优先

保证债权人产权权利的行使或实现，特别是收益权利。当然这种安排是以牺牲债权人收益

的规模为前提的。(2)投资者产权权利的实现与企业的生产经营活动及其成果密切相关，

体现投资者利益与企业效益“同舟共济”的法律约定。(3)在约定债务偿还期内，债权人

对其产权相关权利的行使只具有“理论”上的意义，而投资者产权则不同。在投资者产权

存在期间，投资者能够依照法律规定行使与产权相关的“决策权”，并能借助于市场让渡

投资权，对原有的财产权利进行处置。(4)在企业处于非持续经营状态时，投资者产权的

权利体现在企业资产扣减债权人产权数量后的剩余部分。

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