审计程序详解-货币资金(2-4).doc

审计程序详解|货币资金(2-4)

第二部分
2.实施库存现金监盘程序：
（1）制定监盘计划，确定监盘时间；
（2）将盘点金额与现金日记账余额进行核对。如有差异应查明原因，提请被审计单位调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整；
（3）在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；
（4）若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明。如有必要应提请被审计单位作出调整，特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。
注释：
①该项审计程序最主要的目的是查证库存现金在资产负债表日是否存在以及计价和分摊是否准确。
②库存现金的监盘是一项非常重要的审计程序。对于监盘的时间，可以选择在一上班或者将下班，此时现金的收付活动尚未开始或者已经结束，更加便于监盘。在监盘过程中，需要注意的是，盘点由审计客户的人员进行，并在现金盘点表上签字确认。
③现金盘点结束后，要和当日的现金日记账余额进行核对。核对一致后，将库存现金余额调节至资产负债表日，即“监盘日现金余额+监盘日至报表日期间的现金付出金额-监盘日至报表日期间的现金收入金额=报表日库存现金余额”。核对的过程需要记录在审计底稿当中，并对监盘当日的现金日记账余额取证。
通常情况下，调节后的余额与报表日的余额会存在因找零而出现的微小差异。但不论何种差异，都需要在审计底稿中予以记录，并提请审计客户查找差异原因。
3.编制银行存单检查表，检查银行存单与账面记录的金额是否一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
（1）对已质押的定期存款，检查质押合同，关注相应的质押借款有无入账；
（2）对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；
（3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证和银行对账单。
注释：
①该项审计程序最主要的目的是查证相关资产是否存在以及权利和义务认定。
银行存单的检查，除了需要根据相关原始单据（银行业务回单、存单原件）的检查，确认账面记载的金额，最重要的还是要检查其权利是否受限。一方面，审计人员可以就相关情况询问审计客户，同时，要结合函证程序，向银行函证该定期存款的情况。对于货币资金受限的情况，可以要求被审计单位提供《企业信用报告》。如果是企业的财务人员去办理取得《企业信用报告》，其取得的方法是：经办人携带身份证件原件及复印件（加盖公章）、法定代表人的有效身份证复印件（加盖公章）、企业的有效注册登记证件（工商营业执照）原件及复印件（加盖公章）、《企业法定代表人授权委托证明书》、《企业信用报告查询申请表》，到当地的中国人民银行办理即可。
②对于定期存款的列报，是属于银行存款还是其他货币资金，需要根据实际情况落实。
根据《大额存单管理暂行办法》第二条规定：“本办法所称大额存单是指由银行业存款类金融机构面向非金融机构投资人发行的、以人民币计价的记账式大额存款凭证，是银行存款类金融产品，属一般性存款”。在资产负债表列报方面，对于同时满足以下条件的大额存单，可在“货币资金”项目下列报：（1）期限在12个月内（含12个月）；（2）存单的发行条件允许提前支取；（3）持有人没有明确将其持有至到期的意图。对不同时满足上述条件，但预计持有期限不超过一年（自购入日起算）的大额存单，可在“其他流动资产”项目下列报。
对不满足在“货币资金”或“其他流动资产”列报条件的大额存单，应在“其他非流动资产”项目下列报。
③对于银行存款，在审计时还需要和财务费用中的利息收入结合进行分析，复核定期存款和利息收入是否匹配。
4.获取并检查银行存款、其他货币资金银行对账单及余额调节表：
（1）获取资产负债表日银行对账单，并与账面余额核对。关注银行对账单账户名是否为被审计单位；
（2）获取资产负债表日银行存款（其他货币资金）余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行日记账余额与银行对账单余额是否一致；
（3）复核余额调节表的调节事项性质和范围是否合理；
（4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；
（5）检查是否存在其他跨期收支事项；
（6）（当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时）检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款人（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大的调整事项。
注释：
①在执行第一项程序时，需要获取审计客户的银行对账单。在审计实践中，通常需要获取审计客户全年的银行流水对账单，根据银行流水对账单和货币资金的明细账，按照“大额”标准进行大额资金往来的核对。
之所以要进行大额核对，是因为如果仅仅核对余额，审计客户在保证余额相符的情况下伪造银行流水的舞弊行为就可能被忽略。因此，审计人员应当对审计客户的银行流水对账单实施大额核对。万福生科的财务造