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对中央和国家机关差旅费管理办法的解读

日前，财政部印发了最新的《中央和国家机关差旅费管理办法》(财行[2013]531号)对差旅费的相关财务政策进行了调整。虽然这一办法本身系适用于中央和国家机关(党中央各部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各人民团体，各民主党派办公厅和新疆生产建设兵团)，但其对差旅费的一些界定无疑会对企业类似费用的处理产生很大的实务影响。
1、差旅费的四项组成内容
办法第三条规定，差旅费是指工作人员临时到常驻地以外地区公务出差所发生的城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费。
中翰税务合伙人王骏：这里比较大的调整是取消了公杂费，代之以市内交通费。
机关的差旅费不能列支餐费，因为办法要求机关工作人员出差应当自行用餐，，机关通过差旅费列支伙食补贴给工作人员。这一规定不能简单套用于企业，有的企业对于出差期间发生的正常用餐是允许报销的，这可以理解为伙食补贴在企业差旅费管理中的另一种形式，不能简单否定之。
2、城市间交通费
办法第六条规定，城市间交通费是指工作人员因公到常驻地以外地区出差乘坐火车、轮船、飞机等交通工具所发生的费用。
办法第九条规定，乘坐飞机的，民航发展基金、燃油附加费可以凭据报销。
办法第十条规定，乘坐飞机、火车、轮船等交通工具的，每人次可以购买交通意外保险一份。所在单位统一购买交通意外保险的，不再重复购买。
中翰税务合伙人王骏：这里明确了城市间交通费可以包含论人次购买的交通意外保险，事实上与企业财税处理一致。对于所在单位统一购买交通意外保险的，不少税务机关拒绝该项保费在企业所得税税前扣除。
3、住宿费
办法第十一条规定，住宿费是指工作人员因公出差期间入住宾馆(包括饭店、招待所，下同)发生的房租费用。
中翰税务合伙人王骏：住宿费仅仅是房租费用，利用居住的饭店发生的洗衣费、夜宵费原则上都不应混迹其中。
4、伙食补助费
办法第十五条规定，伙食补助费是指对工作人员在因公出差期间给予的伙食补助费用。
办法第十六条规定，伙食补助费按出差自然(日历)天数计算，按规定标准包干使用。
中翰税务合伙人王骏：机关差旅费不实行餐费报销，只能实行伙食补助。对于企业，并无类似限制。
5、市内交通费
办法第十九条规定，市内交通费是指工作人员因公出差期间发生的市内交通费用。
办法第二十条规定，市内交通费按出差自然(日历)天数计算，每人每天80元包干使用。
中翰税务合伙人王骏：机关差旅费中对于伙食补助和市内交通费都实行包干制，实务工作中不少企业也效仿之，将两者合并为出差补助予以列支。
6、差旅费报销
办法第二十三条规定，城市间交通费按乘坐交通工具的等级凭据报销，订票费、经批准发生的签转或退票费、交通意外保险费凭据报销。
住宿费在标准限额之内凭发票据实报销。
伙食补助费按出差目的地的标准报销，在途期间的伙食补助费按当天最后到达目的地的标准报销。
市内交通费按规定标准报销。
未按规定开支差旅费的，超支部分由个人自理。
第二十四条工作人员出差结束后应当及时办理报销手续。差旅费报销时应当提供出差审批单、机票、车票、住宿费发票等凭证。
住宿费、机票支出等按规定用公务卡结算。
中翰税务合伙人王骏：对于城市间交通费和住宿费，办法不仅规定要及时报销，而且要求提供机票、车票、住宿费发票等凭证，因此对于城市间交通费和住宿费必须坚持凭票报销，按照规定标准和口径列支。
对于伙食补助费和市内交通费，虽然办法也谈及报销，但这里的报销不能理解为凭票报销，办法也没有要求工作人员提供对应的发票。由于这两项实行包干，并无发票与之对应。
办法第二十五条规定，实际发生住宿而无住宿费发票的，不得报销住宿费以及城市间交通费、伙食补助费和市内交通费。
办法第三十条规定，工作人员外出参加会议、培训，举办单位统一安排食宿的，会议、培训期间的食宿费和市内交通费由会议、培训举办单位按规定统一开支;往返会议、培训地点的差旅费由所在单位按照规定报销。
中翰税务合伙人王骏：这里可以参考的内容在于培训、会议期间除了纳入主办方管理的食宿费和市内交通费以外，其他往返会议、培训地点的差旅费仍可纳入所在单位差旅费管理。
纳入差旅费的出差补助(含伙食补助和市内交通费)的包干标准，对于企业可以由企业根据实际情况合理确定，税法上并不限制出差补助在企业所得税税前扣除的标准，原则上只要是真实合理的出差补助都可以在企业所得税税前扣除。
对于出差补助涉及的个人所得税，按照国税发[1994]089号文执行，符合当地规定标准的差旅费津贴不需要征收个人所得税，财务人员需要费费心去找一找各地的不征税标准。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到