加速折旧专题讲解.doc

加速折旧专题讲解

一、允许一次性计入成本费用税前扣除的：
（一）单位价值不超过100万元的
1、所有行业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备；
2、生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备；
3、轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备；
（二）所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产。
二、可采取缩短折旧年限或采取加速折旧方法税前扣除的
（一）单价超过100万
1、所有行业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备；
2、生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业，2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备；
3、轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值超过100万元的；
（二）集成电路生产企业
集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。
（三）外购软件
企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。
（四）所得税法和实施条例规定
1、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；
2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
备注：
上述企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60％；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。
采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
三、经典例题
（一）某企业2009年6月1日自行建造的一生产车间投入使用，该生产车间建造成本为1200万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为（）。
2010年应提折旧额＝1200x2/20x6/12＋（1200-120）x2/20x6/12＝60＋54＝114（万元）。
解析：年折旧额＝期初固定资产净值（原值－折旧）x2/预计使用年限，最后两年改为直线法。
2009年7月-2010年6月计提折旧1200x2/20=120万,2010年7月-2011年6月计提折旧=（1200-120）x2/20
（二）甲公司2011年9月30日购入一条生产线，进行一项新产品的生产，预计该生产线使用寿命为5年，生产线入账成本为500万元，甲公司对其采用年数总和法计提折旧，预计净残值为20万元。假定不考虑其他因素，则2013年末，甲公司该项生产线的账面价值为（）。
2011年应计提折旧金额＝160/12x3＝40（万元），2012年应计提折旧金额＝160/12x9＋128/12x3＝152（万元），2013年应计提折旧金额＝128/12x9＋96/12x3＝120（万元），2013年期末生产线账面价值＝500－40－152－120＝188（万元）。
解析：年折旧额＝（原价－预计净残值）x年折旧率（尚可使用年数/年数总和）
由于该生产线采用年数总和法计提折旧，并且会计年度与折旧年度不一致，因此需要分段计提。
第一个折旧年度(2011年10月到2012年9月）的折旧金额＝（500－20）x5/15＝160（万元），第二个折旧年度（2012年10月到2013年9月）折旧的金额＝（500－20）x4/15＝128（万元），第三个折旧年度（2013年10月到2014年9月）的折旧金额＝（500－20）x3/15＝96（万元）。
（三）某专用设备制造公司，2014年11月以100万元购进研发专用设备一台，用于开发新技术（企业执行财税〔2014〕75号文的相关政策），本月计提折旧2万元（假定折旧符合企业所得税法要求；研发项目支出尚不满足资本化条件）。写出会计分录并计算企业所得税应纳税所得额的研发费用调减额。
借：研发支出费用化支出2
贷：累计折旧2
借：管理费用2
贷：研发支出费用化支出2
研发费用调减额=100+2x50%-2=99万元
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思