委托事务所进行教育内部审计工作的思考.doc

委托事务所进行教育内部审计工作的思考

委托事务所进行的内部审计工作，俗称内部审计外包，指组织将内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施。随着政府购买服务机制的成熟和会计师事务所的迅猛发展，越来越多的教育内部审计部门因为种种原因，不得不加人到利用社会审计力量的队伍当中。笔者所在的内部审计部门在利用事务所工作结果的同时，也发现了不少委托事务所工作的弊端，本文将分析产生弊端的原因，并探讨其解决方法
一、委托事务所进行内部审计工作的背景
从我国的审计发展及审计环境的不断变化来看，目前已经逐渐形成了由政府审计、注册会计师审计和内部审计构成的三位一体的审计监督体系。内部审计是单位自我约束和监督机制的核心组成部分。但是由于种种原因，普教内部审计部门还存在着审计力量不足，甚至无法完成年度审计计划。
(一)审计业务量不断扩大，内审机构不够健全
目前基础教育内审工作最主要的工作是财务收支审计和经济责任审计。局属学校少则几十所，多则上百所，以笔者所在的内部审计为例，每年仅3年一轮的财务收支审计就多达40余个项目，再加上各类无法预估的经济责任审计和协同办公工作，给内部审计部门造成了巨大的工作压力。
除此之外，由于教育行政管理部门的编制限定，无法完全根据内审工作的需要配足审计人员，造成专业内审人员缺乏。虽然，通过聘用兼职审计人员能够暂时解决人手不足的问题，但其并非长久之计，有的兼职审计人员缺乏责任心，往往会影响审计项目的质量。
(二)审计技术要求不断提高，内审人员素质难以适应
目前对于基础教育内审工作的要求逐步递增，从一开始的查错纠弊，到如今的绩效审计和专项调查，对内审工作和内审人员无疑是一项新的挑战。然而，不少内审人员的技术水平还停留在最早的手工操作，并没有跟上时代的步伐，将信息技术、统计抽样真正运用到内审工作中来，这既无法满足教育局决策层的要求，也不符合内审工作的现状。
结合目前教育内部审计的现状，利用社会审计，实现内部审计和社会审计的结合，是拓展教育审计工作的重要手段之一。
为了满足目前审计业务量和提高审计人员业务索质的需求，笔者所在的教育内审部门采取了委托事务所进行内部审计工作的形式，利用社会审计的力量，更好地做好内部审计工作。在实施过程中，我们充分了解了利用社会审计资源参与内部审计的益处，然而也发现了不少弊端，下面就这些问题进行探讨，以寻求与事务所合作更行之有效的方法。
二、目前委托事务所进行内部审计工作中存在的问题
引入会计师事务所进行内部审计项目工作，发现其在实施基础教育内部审计项目工作中存在以下一些问题：
(一)审计角度不同，工作具有局限性
会计师事务所的大部分从业人员在企业财务会计知识方面，无疑都是行家里手，因此，他们的审计角度更侧重于学校的财务收支。在审计过程中，事务所的工作人员往往花费大量时间，针对学校资产的完整性和经济活动真实性进行抽查凭证，如学校房屋的产权证，各类固定资产的购进和报废，各项收人和支出，发放校长和教职工的工资及福利品等等。但是由于对于基础教育经济管理方面知识的缺乏，忽视了学校经济行为合规性检查，如学生费用的合规性检查、教育局制度的遵循性核查等等。而对于基础教育内审部门来说，这类检查恰恰是工作中花费时间和精力最多、最为关注的一个部分，也就是所谓的不能触碰的“红线”，这种职业上侧重点的不同，让会计师事务所的工作结果具有一定的局限性，容易造成应该揭示的问题不揭示，偏离内部审计工作的初衷。
(二)出具的审计报告与内部审计的需求有所不同
内部审计报告的受众，是组织的最高管理层，也就是教育局的领导层面。根据他们对于报告要求的不同，内部审计部门会相应的进行修改，所使用的语句也是明确的，能够充分说明情况的，如“学校无此类情况”等。而会计师事务所出具的报告，虽具有法定的证明效力，但主要是通过抽查的方法，评价会计估计的合理性和财务报表是否有重大错报风险，而并非对内部控制的有效性发表意见。因此，在审计报告中往往使用“审计中未发现”、“在所有重大方面”等，较为模棱两可的语句，不在报告中做出明确的结论，从而有效规避审计风险。在这样的情况下，会计师事务所出具的审计报告，往往无法满足组织最高管理层的要求。
(三)经济性考虑为主，责任意识不强
会计师事务所是以盈利为目的的公司。在洽谈合作前，对于审计项目的成本、利润、风险等必须进行系统性的评估，如审计成本过高，没有利润，他们则不会接下这个项目。对于事务所的从业人员的要求，也是要在最小的成本下，完成高质量的审计项目，因此，他们只会履行在保持重要性的情况下最少的审计程序，得出必要的审计结论之后，就算大功告成了。同时，有些会计师事务所会同时开展许多项目，不少从业人员同时负责几个项目，资产仅百万的学校在他们眼里无足轻重，往往缺乏对项目的责任心。他