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工会费的扣除：何种凭证有效

《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪

金总额2%的部分，准予扣除。为此，建立工会组织的企业，根据《工会法》、《中国工会

章程》和财政部颁布的《工会会计制度》，以及财政票据管理的有关规定，在拨缴工会经

费时，应取得合法的扣除凭证。随着《全国总工会财务部关于印发〈工会经费收入专用收

据使用管理暂行办法〉的通知》(工财字[2010]119号)、《国家税务总局关于工会经费企

业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告[2010]24号)、《国家税务总局关

于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告

[2011]30号)的公布施行以及各地工会组织为适应市场经济发展要求，相继采取了由税务

机关代收工会经费的方式，因而，纳税人在2010年度汇算清缴中应对工会经费在扣除凭

证方面，区分以下三种情形予以税前扣除。

一、2010年7月1日前凭《工会经费拨缴款专用收据》税前扣除。

《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》(国税函[2000]678号)、《全国总

工会、国家税务总局关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》(总工发[2005]9

号)、《全总办公厅关于基层工会组织筹建期间拨缴工会经费(筹备金)事项的通知》(总工

办发[2004]29号)规定，建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工

资总额的2%向工会拨交的工会经费、工会经费（筹备金），凭工会组织开具的《工会经费

拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职

工工会经费不得在企业所得税前扣除。这里需要特别提醒的是，全国总工会决定从2010
年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收

据》，同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。

二、2010年7月1日起凭《工会经费收入专用收据》税前扣除。

国家税务总局公告2010年第24号规定，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会

经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在

企业所得税税前扣除。工会组织按照《工会法》、《中国工会章程》的有关规定取得以下工

会经费收入时，应当开具由财政部统一印制的《工会经费收入专用收据》。

三、自2010年1月1日起工会经费代收凭证也可作为税前扣除依据。

为加强和规范工会经费的征缴管理，全国各地工会相继制定了委托地方税务机关代收工

会经费的制度，并赋予了相应的征收、管理、检查等权限。由于此前，税务机关代收工会

经费出具的收费凭据是否可以作为税前扣除的依据并没有明确。为进一步加强对工会经费

企业所得税税前扣除的管理，国家税务总局公告2011年第30号就税务机关代收工会经费

税前扣除凭据作出规定，自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，

企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

这里“合法、有效的工会经费代收凭据”，应包括各级工会交由税务机关使用的《工会

经费(筹备金)专用缴款书》（用于银行转账）、《工会经费(筹备金)专用缴款凭证》（用于收

取现金）、《代收工会经费通用缴款书》和《中华人民共和国专用税收缴款书》等相关扣缴

凭证，也就是说，企业今后可凭上述凭证进行税前扣除。

需要说明的是，根据《中华全国总工会关于调整工会经费上缴办法的通知》(总工发

[2004]9号)和关于贯彻中华全国总工会《关于调整工会经费上缴办法的通知》的通知(工

财字[2004]42号)的规定，从2004年起，基层工会经费分成比例，由原规定不少于60%调

整为不少于40%。根据上述分成原则，已建立工会组织的企业40%部分工会经费由地税部
门代收后，凭地税部门开具的缴款凭证依法税前列支;留用的60%部分工会经费，仍必须

凭工会部门开具的《工会经费收入专用收据》，方可在税前扣除。

因此，纳税人在工会经费的税前扣除方面除应在扣除原则、计提基数、扣除范围等方面

在符合税收的相关规定外，在扣除凭证方面还应对企业自行拨缴的工会经费及税务机关代

征的工会经费在扣除凭证的时限规定上予以区分处理，并在2010年度汇算清缴中正确处

理上述事项。