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营改增预收款常见问题处理解答

营改增预收款常见问题处理解答
一、5月1号前预收款缴纳营业税还是缴纳增值税
2016年5月1日开始营改增，指的是纳税义务发生时间在5月1日后缴纳增值税。5月1日前尚未纳入营改增的服务，预收款项缴纳营业税还是增值税，需要看预收款是否产生纳税义务。在没有提前开具发票产生纳税义务的情况下：
1.提供建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权，预收款当天即产生营业税纳税义务，5月1日前预收款项，应当按规定缴纳营业税，4月30日前开具营业税发票（《营业税暂行条例实施细则》第二十五条）；
2.其他未纳入营改增范围的服务类业务，预收款项不产生纳税义务，待实际提供服务时纳税。如某企业提供培训服务，服务期间为2016年整个年度，2016年1月收取50%的服务费，2016年7月收取剩余的50%服务费，则2016年1月收取的款项应当缴纳营业税；2016年7月收取的款项缴纳增值税。
二、预收款5月1日前未开具地税发票，是否无法再开具发票
如上面所述，预收款按规定应缴纳营业税的，需要及时缴纳营业税，开具营业税发票，如未及时申报缴纳营业税，后续稽查补税时，依据财税[2016]36号文，仍应当向地税机关补缴营业税。已经缴纳营业税，但未在2016年4月30日前开具营业税发票的，是否无法开具发票？
只能开具增值税普通发票，具体规定如下：
1.国家税务总局公告2016年第18号：一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票；
2.国家税务总局公告2016年第23号：纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）
三、收取押金已经缴纳营业税的，营改增后如何处理
部分地区，如广东省根据粤地税函〔1998〕225号规定，纳税人发生营业税应税行为向对方收取的押金，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计征营业税。若发生退还押金，可允许从当期计税营业额中予以扣减。
问题是，2016年4月30日前收取的押金，按规定缴纳营业税，2016年5月以后退还押金时，已不再缴纳营业税，如何处理？
目前并没有具体的规定。对于已缴纳营业税的押金，参考财税[2016]36号文对试点前发生业务的处理规定，应当是向地税机关申请退税。例如：营改增后收取不动产租金100万，退还押金5万，该纳税人应当按100万元的租金在国税机关缴纳增值税，退还押金5万元在地税机关申请退还营业税。
对于营改增之后收取的押金，应当依照增值税相关规定判断是否需要作为价外费用纳税（国税函[2004]416号、国税发[1993]154号）。
四、预收款提前纳税是否导致多缴纳企业所得税
预收款即产生纳税义务，但部分行业（如建筑业）成本通常很迟才结算，会不会虚增利润，导致多缴纳企业所得税？
本次营改增相关政策，只是针对营业税改征增值税事项，并不适用于企业所得税的处理。预收款产生增值税纳税义务，并不代表需要缴纳企业所得税，除房地产行业预征企业所得税、租金收入选择一次性确认收入等特殊情况外，企业所得税仍需要依据国税函〔2008〕875号文操作。
以工程项目为例，根据国税函[2008]875号第二条规定，如果提供的工程项目交易的结果能够可靠估计，即满足下列3个条件时，应采用完工进度（完工百分比法）确认收入：
1.收入的金额能够可靠地计量；
2.交易的完工进度能够可靠地确定；
3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
并且，根据企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：
1.已完工作的测量；
2.已提供劳务占劳务总量的比例；
3.发生成本占总成本的比例。
因此，企业应按照工程项目的完工进度，按照上述方法确定完工进度，确认收入及成本，并不需要依照增值税纳税义务发生时间确认收入缴纳企业所得税。
账务处理：
预收款时，借：银行存款
贷：预收账款
应交税费-应交增值税（销项税额）
确认收入时，借：预收账款
银行存款
贷：主营业务收入
同时结转成本。
五、一次性预收款项，是否影响税收优惠
增值税小规模纳税人月营业额3万以下免征增值税（注：季度为9万元，增值税与营改增业务可以分开适用），如果一次性预收款项导致月收入额大于3万（或季度收入额大于9万元），能否免税？
国家税务总局2016年第23号公告明确，其他个人（即自然人，不包括个体户）采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。
即其他个人收