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合并会计报表的抵销分录

一、关于合并会计报表及其抵销分录的认识
首先，合并会计报表编制的主体是由母子公司组成的企业集团，而集团内的各个企业都是独立的法人实体，其所有凭证都已在各企业内部归类存档，若在会计期末把整个集团的原始记录再分类整理，设置账薄，编制报表，不但从制度上讲不通，从时间与人力上讲也不划算。所以，以集团内各公司的会计报表为基础，再根据内部交易进行会计报表项目的抵销来编制集团的会计报表成了一种可行的方式，现行的合并会计报表的编制方法就是如此进行的。
其次，由于上面所述原因，合并会计报表项目的抵销是针对各报表项目（如存货）
进行的，不是针对各公司会计账簿或会计科目（如库存商品）进行的，它并不需要对各公司的账簿进行调整，只要求保留工作底稿。
第三，合并会计报表是由母公司或控股公司编制的。因为母公司或控股公司对其他子公司在财务、经营决策等方面进行控制，所以企业外部有关各方（投资者、债权人及政府部门）更加关注以母公司为主体的企业集团的财务状况、经营成果及现金流量，并且这种经抵销的合并会计报表更加客观地反映了集团的真实情况。
第四，合并会计报表中的抵销分录，可以分为三种情况来理解：一是母公司与子公司交易的抵销，在工作底稿中的抵销分录反映为借（贷）方为母公司报表项目，另一方为子公司报表项目；二是子公司之间交易的抵销，在工作底稿中反映为借（贷）方为某子公司报表项目，另一方为与其交易的另一子公司的报表项目；三是前两种交易而导致的由母公司对自身会计报表项目的抵销，或者是对某子公司会计报表项目的抵销（如对因内部交易形成的应收账款提取坏账准备的底销），在工作底稿中反映为借贷双方均为某一公司报表项目。
第五，由于合并会计报表的编制是以各公司当期个别会计报表通过抵销完成的，而各公司的当期会计报表是以前各期延续的结果，所以当连续编制合并会计报表时，要特别注意前期内部交易事项对当期造成的影响，只有这种影响抵销完毕后才能进行本期项目的抵销。此时所要调整的有关损益类的项目与前期调整时有所不同，因为前期的各类有关损益的项目都已结转并保留在本期期初未分配利润中了。
二、编制合并会计报表时需进行抵销处理的项目
（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有权益的抵销
母子公司间的投资，从企业集团内部来讲是一种资本调拨，并不导致资产和所有者权益的增加，而母公司对于公司进行投资时，母公司增加股权投资，子公司增加了净资产，因此在编制合并会计报表时应予以抵销，其抵销分录为：
借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
借或贷：合并价差
贷：长期股权投资
少数股东权益
上述分录借方为子公司报表项目，贷方为母公司报表项目，“合并价差”为母公司股权投资账面价值与母公司所拥有的子公司所有者权益份额之间的差额；而“少数股东权益”则是子公司为非全资子公司时其他股东所拥有子公司所有者权益的份额。
连续编制合并会计报表时的抵销分录与上面分录相同，各项目的数额以各公司各期的账面数为基础。子公司之间相互持有长期股权投资，也应比照上面的分录进行抵销。
（二）内部债权与债务的抵销
内部债权与债务是指母子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款，预付账款与预收账款，应收票据与应付票据，债券投资与应付债券等项目。这些项目从企业集团内部来讲是资金或商品的调拨，不应形成资产和负债的增加。而在企业集团内部的各公司个别会计报表中包含了这些项目，所以以这些个别会计报表为基础的合并会计报表要剔除这些项目。
这些项目的抵销分录为：
1.（1）借：应付账款
贷：应收账款
（2）借：坏账准备
贷：期初未分配利润
（3）借：坏账准备
贷：管理费用
以上分录是连续编制合并会计报表时对应收账款与应付账款进行抵销的处理，初次编制只编制（1）和（3）分录。分录（1）是将内部应收账款与应付账款予以抵销，其金额是本期期末对子公司的应收账款；分录（2）是将上期计提的管理费用（坏账准备）抵销，因为它已存在于内部债权企业本期报表的期初未分与利润中；分录（3）是将本期计提的计入管理费用的坏账准备抵销掉，其金额是内部应收账款增加而增加的坏账准备的数额。假如本期内部应收账款的余额比上期小，则要按因内部应收账款减少的坏账准备的数额作一相反的抵销分录。
2.借：预收账款
贷：预付账款
3.借：应付票据
贷：应收票据
4.借：应付债券
贷：长期债权投资
以上2、3、4项分录是对其它债权债务进行的抵销处理，如3、4两项已提取利息，也应进行抵销处理。对于4，假如不是以面值购入子公司债券，应将其账面价值与所购债券面值的差额计入合并价差。
（三）内部销售收入与销售成本及未实现内部销售利润的抵销
当集团内部各企业进行销售交易时，一方确认销售收入，并结转成本，从而形成当期利润