出口退税购进法与实耗法哪种能提前得到退税.doc

出口退税购进法与实耗法哪种能提前得到退税

以某生产型出口企业为例，2004年1月在海关办理进料加工贸易手册，备案进口材料1000万元，出口额2000万元。2004年1月料件报关进口，1月实现出口500万元，取得国内进项税额100万元；2月实现出口1500万元(均在当月收齐所有单证)，没有国内进项税额。1、2月份内销销售收入均为0，征税率17％，退税率13％。购进法下免、抵、退税计算：
1月份免、抵、退税不得免征和抵扣税额=(500-1000)×(17％-13％)=-20(0，故不得免征和抵扣税额为0；应纳税额=0-(100-0)=-100(万元)；免抵退税额为0；应退税款为O；期末留抵税额为100万元。
根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》(国税发[2002]11号)的规定，当月进口料件金额大于当月出口额时，免抵退税不得免征和抵口税额以及免抵退税额均按0计算，剩余进口料件500万元结转下期参与计算。
2月份免、抵、退税不得免征和抵扣税额=(1500-500)×(17％-13％)=40(万元)；应纳税额=0-(100-40)=-60(万元)；免抵退税额=(1500-500)×13％=130(万元)；应退税款为60万元；免抵税额为70万元。
实耗法下免、抵、退税计算：
1月份出口耗用的进口料件=1000×500÷2000=250(万元)；免抵退税不得免征和抵扣税额=(500-250)×(17％-13％)=10(万元)；应纳税额=0-(100-10)=-90(万元)；免抵退税额=(500-250)×13％=32．5(万元)；应退税款=32．5(万元)；免抵税额=0；期末留抵税额=90-32．5=57．5(万元)。
2月份出口耗用的进口料件=1000×1500÷2000=750(万元)；免、抵、退税不得免征和抵扣税额=(1500-750)×(17％-13％)=30(万元)；应纳税额=0-(57．5-30)=-27．5(万元)；免抵退税额=(1500-750)×13％=97．5(万元)；应退税款=27．5(万元)；免抵税额=97．5-27．5=70(万元)。
由此可见，从两个月加总的结果看，两种方法并无差别：免抵退税额都为130万元，实际应退税额都为60万元，免抵税额都为70万元。但从资金时间价值考量，相对于购进法，本例中出口企业采用实耗法可以提前得到退税款，有利于缓解出口企业的资金压力。
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