纳税义务人构成的税收筹划.doc

纳税义务人构成的税收筹划

现行税法的每一税种，都有它的特定的征税范围和纳税义务人。企业所得税的纳税义务人如前面所述。根据规定，不同的组织形式，是否构成纳税人有着不同的结果。公司的营业利润在企业环节课征公司税，为企业所得税的纳税义务人。而税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税，又成为个人所得税的纳税义务人。而合伙企业则不作为公司对待，营业利润不交公司税，不构成企业所得税的纳税义务人，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。分公司不构成独立的纳税义务人，与母公司并表后的所得税，而子公司则构成独立的企业所得税的纳税义务人。因此，在设立企业所得税时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好税收筹划，设立股份有限公司还是合伙企业，设立总公司还是分公司。
纳税人甲、乙、丙经营一家商店，年盈利300000．00元。该商店如果按合伙企业课征个人所得税（假定甲、乙、丙分配比例相同）应纳税额为（10000×35％－6750）＝84750（元）如按公司课征所得税，税率33％，应纳税额300000×33％＝99000（元）税后利润201000．00元全部作为股息分配，甲、乙、丙还要交纳一道个人所得税（67000×35％－6750）×3＝50100（元）共纳税149100．00元。很明显，两者税负不一致。因此，甲、乙、丙作出了不组织公司，而办合伙企业的决策。
某集团欲兼并一个年亏损逾百万元的制钉厂，那么，是其作为分公司注册好，还是作为子公司注册好呢？根据我国企业所得税的有关规定，分公司实现的盈亏要同母公司并表后计算缴纳所得税，子公司则应缴纳企业所得税后与集团并表。因此，可以想到，该制钉厂为亏损企业，注册为分公司，即可抵减母公司的利润，降低母公司（集团）的应纳税所得额。而若注册为子公司，则不能抵减集团的利润，从税收筹划的角度，该制钉厂，应注册为分公司。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！