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新准则下营业税金及附加实务处理

企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，通过营业税金及附加科目核算，发生的增值税不在本科目核算。房产税、车船税、土地使用税、印花税在管理费用科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。
期末，应将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目无余额。
企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记营业税金及附加科目，贷记应交税费科目。
「例」某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46800元（含增值税）。增值税率为17％，应缴增值税6800元，消费税率为10％，城市维护建设税税率7%，应缴消费税4000元，应缴城市维护建设税756元［（6800＋4000）x7%］，教育费附加的征收率为3%，应缴教育费附加324元［（6800＋4000）x3%］，销售收入已全部存入银行，账务处理为：
借：银行存款46800
贷：主营业务收入40000
应交税费应交增值税（销项税额）6800
借：营业税金及附加5080
贷：应交税费应交消费税4000
应交城市维护建设税756
应交教育费附加324
缴纳各项税费时：
借：应交税费应交消费税4000
应交城市维护建设税756
应交教育费附加324
贷：银行存款5080
期末结转营业税金及附加时：
借：本年利润5080
贷：营业税金及附加5080
「例」某汽车运输公司，2007年3月取得运输收入500000元，同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2000000元，转让一项非专利技术，取得收入900000元。该公司3月份的三项收入中，假设运输收入适用营业税率3%，转让废旧仓库永久使用权应视为销售不动产，适用税率5%，转让非专利技术适用税率5%.教育费附加的征收率为3%，城市维护建设税税率7%，如果不考虑其他税费，则应纳税额的计算及其账务处理为：
计算营业税：
运输收入应纳营业税=500000x3%=15000（元）
转让废旧仓库永久使用权应纳营业税=2000000x5%=100000（元）
转让非专利技术应纳营业税=900000x5%=45000（元）
应纳营业税合计=15000+100000+45000=160000（元）
计算教育费附加和城市维护建设税：
应交教育费附加=160000x3%=4800（元）
应交城市维护建设税=160000x7%=11200（元）
账务处理：
计算运输收入应纳营业税时：
借：营业税金及附加15000
贷：应交税费应交营业税15000
计算转让废旧仓库永久使用权应纳营业税时：
借：固定资产清理100000
贷：应交税费应交营业税100000
计算转让非专利技术应纳营业税时：
借：其他业务成本45000
贷：应交税费应交营业税45000小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！