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成本税前扣除：要真实更要合法
成本费用在企业所得税税前扣除时，不仅仅要真实、合理，更要合法。在纳税人需要承担按规定取得发票这一义务情况下，必须要承担不符合规定的发票不得税前扣除的责任。此时，发票是唯一有效的税前扣除凭证。在纳税人不需要承担按规定取得发票这一义务时，则可以用其他凭证来作为税前扣除的凭据。
汇算清缴时，税前扣除没有发票，但是有其他凭证，真实合理的成本该不该税前扣除，又成了一个老生常谈的问题。
“有义务必有责任”
有观点认为，财务报销凭证除了发票以外，还有其他各类单据，因此只要发生的是合理的，与收入相关的支出，就算没有发票，但是有其他合法凭证，该项成本费用也可以税前扣除。那么成本税前扣除真实、合理就行了吗？笔者认为，成本费用在企业所得税税前扣除时，不仅要真实、合理，更要合法。
虽然企业所得税法规定了税前扣除真实性、合理性、相关性等原则，但事实上，还有一项原则，虽然企业所得税法没有明文规定，却是蕴含在整个所得税法中的根本原则，即合法性原则。当然，这里的合法，应该是狭义的法，即涉及企业所得税税前扣除的相关法律法规等。
明确了合法性原则，我们再看《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”该条明显涉及所得税税前扣除，要税前扣除成本费用，自然要符合该条法律的规定。
在什么情况下必须索要发票才能税前列支成本扣除呢？
《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定：“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。”
我们知道，依据行政法原理，与民商法的义务指向的是权利不同，行政法规定的义务所对应指向的往往是责任。作为控制公权力的行政法，为了保障公益和私益的实现，在要求行政相对人履行义务和承担责任的同时，更强调行政主体对其义务的履行和因其违反义务的责任承担。“有义务必有责任”构成了行政法的基本理念之一。
也就是说，违背行政法所规定的义务，就要承担相应的责任后果。那么，违背上述发票管理办法第二十条规定，要承担什么责任呢？
旧发票管理办法第三十六条第四款规定：“未按照规定取得发票的，责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。”但是新发票管理办法取消了对于未按规定取得发票的处罚。那么，如果企业不按规定取得发票而没有任何责任后果，这既不符合行政法“有义务必有责任”的基本法理，也不符合发票管理办法的立法本意。
按照“有义务必有责任”这一基本理念，当企业未按规定取得发票，因此没有符合规定的发票，此时，理所应当要承担发票管理办法第二十一条“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证”这一责任，从而使部分成本费用不能税前扣除，而导致多缴所得税这一法律后果的产生。
同时，在企业应当取得发票而未按规定取得发票的情况下，发票应该是此时唯一的税前扣除凭证。否则，如果可以以其他凭证代替发票作为税前扣除凭证，那么企业在违反未按规定取得发票这一法定义务时，则不需要承担责任，这与“有义务必有责任”这一行政法基本理念明显相违背。
也就是说，纳税人如果未履行按规定取得发票这一法定义务，必须要承担不符合规定的发票不得税前扣除的法定责任，且此时，发票是唯一有效的税前扣除凭证。即在此种情况下，企业要符合发票管理办法第二十一条这一法律规定，合法才能扣除。
“法不强人所难”
那么，在哪些情况下，纳税人不需要承担按规定取得发票这一义务呢？
一是企业内部经营活动，且按税收相关法律规定，不需要开具发票的情况。此时，因为根本不需要开具发票，自然也没有按规定索取发票的义务了。此类企业内部活动，通常可以以企业自制凭证作为税前扣除的凭据。
例如支付职工薪酬时，因按税法规定，不需要开具发票，工资表就可以作为税前扣除的凭据。又如发给职工的差旅费补助、交通费补贴、通讯费补贴时的单据等，同样因为不需要开具发票，而可以将这些单据直接作为税前扣除的凭据。
二是企业外部的经营活动，且按税收相关法律规定，不需要开具发票的情况，因为按税收相关法律规定，这些活动不能开具发票，自然企业也没有按规定索取发票的义务，而可以以其他凭证作为税前扣除凭据。
例如，发生非价外费用的违约金、赔偿费，解除劳动合同（辞退）补偿金、拆迁补偿费等由于不涉及流转税，不需要开具发票。此时，取得盖有收款单位印章的收据或收款个人签具的收据、收条或签收花名册等单据，并附合同（如拆迁、回迁补偿合同）等凭据以及收款单位或个人的证照或身份证明复印件为辅证，同样可以作为有效凭证，税前扣除。
三是虽然依法应当取得发票，但是因实际的特殊困难，导致企业根本无法取得发票的情况。法律界有句谚语，叫做“法不强人所难”，通俗的话说就是法律不强求任何人去做根本无法做到的事情。同样的，如果企业根