“特殊”税种的特别会计处理方法.pdf

“特殊”税种的特别会计处理方法

一、房产税、土地使用税、车船税、的会计处理

(1)确认的时候会计处理

借：管理费用—税费/房产税/土地使用税/车船税

贷：应交税金—房产税/土地使用税/车船税

(2)等到实际缴纳的时候会计处理

借：应交税金—房产税/土地使用税/车船税

贷：银行存款

二、资源税会计处理

(1)如果企业计算出销售的应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”等科

目，贷记“应交税金—应交资源税”科目;上交资源税时，借记“应交税金—应交资源

税”科目，贷记“银行存款”科目。

(2)如果企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费

用”等科目，贷记“应交税金—应交资源税”科目;上交资源税时，借记“应交税金—应

交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

(3)如果企业外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记

“应交税金—应交资源税”科目;按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料

采购”等科目;按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。企业加工

成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”
科目，贷记“应交税金—应交资源税”科目。将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资

源税后的差额上交时，借记“应交税金—应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

三、印花税会计处理

(1)确认的时候会计处理

借：管理费用—税费/印花税

贷：银行存款

注意点：我们可以说这是一种变态的会计处理方式，与众不同，他不通过应交税应交印

花税核算，但是这是由其税种的特点决定的，早期的印花税征收条例规定，企业发生应纳

印花税时可以贴花，就是我们所说的黏贴印花税票，当时发生当时粘贴。随着征管条件的

变化，目前来看除了一些特殊的应税凭证贴花，例如：土地使用证、商标注册证等，大多

数企业的购销产生的印花税都采用了每月月初集中申报的征收方式，那么企业就该在月末

的时候确认这笔负债，等到下月缴纳的时候进行冲减，这样既符合会计核算及时性的要求

也有利于企业的统计工作，所以我认为实务中应缴纳的印花税如果是每月集中申报，完全

可以设置应交税金——应交印花税，当然印花税计入管理是不变的。