名为代垫运费实则暗偷税款.doc

名为代垫运费实则暗偷税款

被查单位：湖北省京山县某煤炭经营部
检查单位：湖北省京山县国税局稽查局
违章案情：京山县某煤炭经营部主要从事煤炭经销业务，属增值税一般纳税人。
1999年3月，两名检查人员在某化工厂进行增值税年度结算时，发现化工厂与煤炭经营部的往来账上贷方发生额有140万元左右。再检查结算商事凭证，发现结算商事凭证为两种发票，一种为煤炭经营部开具的增值税发票，另一部分则为运输公司开具的运费发票，两种发票合计数为140万元。从开具的运费发票上分析，货物数量、公里、吨公里单价、金额等都符合要求，也未多开运费。从运费发票的来源分析，属符合两个条件的代垫运费。但检查人员觉得有点问题，这符合两个条件的代垫运费会不会是假的，实为价外费用呢。检查人员决定到煤炭经营部看一看。通过对经营部的账务检查，上述代垫运费确属价外费用，不是符合两个条件的代垫运费。情况是这样的：煤炭经营部1998年1月～6月经营的煤炭计4828吨，全部销给了化工厂，进货运费已申报低扣了。煤销给化工厂后，经营部为了少缴税，叫某运输公司开具了运费发票，金额计72.4万元，同时，煤炭经营部按煤炭销售额140万元，减去运费金额72.4万元后开具了增值税发票，价税合计67.6万元，经营部只将开具的增值税发票记入了销售账户，而价外费不符合两个条件的代垫运费没有记入销售账户。
该批煤炭进货时取得增值税专用发票价税合计62.6万元，运费发票金额72.4万元，进项税金为14.2万元，销项税金为7.8万元，应纳税金为负数6.4万元。经营部收取的价外费未提税金8.3万元属偷税行为，应补税金1.9万元。
处理决定：根据《税收征管法》第四十条规定，该企业已构成偷税。京山县国税局除作出补缴1.9万元的税款，并对其处以3.2万元的罚款外，对其发票违章行为处以8000元罚款。
稽查建议：由于运费发票管理偏松，加上代垫运费是真是假，销货方所在地税务机关难以知道，纳税人正好采取这一方法偷税。所以，对企业进行检查前，检查人员应对企业的运费进行审查，同时，要对企业的价外费用内查外调，购货方所在地税务机关应主动将价外费用函告对方税务机关，只有这样，才能掌握企业的价外费用。
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