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个人所得税最小化的筹划

个人国际税收筹划不仅仅是指自然人的税收筹划，它的主体还包括非公司法人，其所得被视作自然人即企业所有人的所得。在国外管辖区，选择对外经济活动的非公司法人形式（如个体所有企业、合伙企业），除了取决于所有一般因素外，还取决于公司与自然人在税收负担方面的区别。
在世界各国的税法中，公司所得税税率通常比个人所得税税率要低，这意味着应该刺激投资进程，而不应刺激利润的非生产性消费。但是，如果公司所得税与个人所得税的水平相差无几，或者认为个人所得税更为有利，那么可以在当地国家组建非公司企业。因为组建这类企业的手续相对要简单得多，而且对规定必需的注册资本额很低，甚至没有。
1.个人所得税最小化概述
对于从事对外经济活动并拥有来自不同国家所得的自然人来说，要实现个人所得税的最小化，应该挑选个人所得税水平最低的管辖区作为自己的居住国。我们在解释税收管辖权时，已经了解了每个国家确定自然人居民身份的法定程序。这里主要的决定因素是一个自然人在某个报告年度在当地国家的居住时间长短（一般不少于183天）。而且，有些国家，如美国，把美国国籍认作税收居民的不可或缺的因素，而往往不考虑自然人的实际居住地点。据此，一个美国公民就很难利用个人所得税水平低的国家来实现税收的最小化。
我们可以从税收角度来挑选自然人最为理想的居住国。在发达国家中、包括加拿大（个人所得税最高税率为29％）、新西兰（33％）、美国（31％）。大部分国家的个人所得税水平可能都超过40％。当然，也可以挑选对外国公民不征收个人所得税的避税地作为自己的居住国。例如，在欧洲的摩纳哥和安道拉，没有个人所得税（但是在摩纳哥，对法国的公民和居民可能要征收法国的个人所得税）。
挑选避税地的唯一限制在于，自然人在该国的实际居住时间必须不少于183天，此规定由当地税务部门严格执行。这里我们可发现，在现代交通、通信和金融设施高度发展的条件下，对于某些经济活动，如管理位于国外的跨国企业，以及将所得汇入避税管辖区的个人银行帐户，这些时间的限制似乎不会带来很明显的困难。
然而，对于那些在其他国家从事专业活动，并想利用避税管辖区作为掩护的自然人来说，可能会出现一些麻烦事。在这种情况下，如在避税地不能通过183天居住时间的测定，那么就不能享受所有税收上的利益。
非公司法人可以在无税管辖区登记注册，通过这类企业开展对外经济活动（最好使业务成为离岸业务，在高税国进行无常设机构的经济活动），并使所得积聚在避税地。如果能成为该国的自然人居民，那么个人所得税最小化的优势就更明显了。
无税管辖区一般还竭力为自己的外国居民的交易活动保密，不愿意与发达国家的财政部门合作，以免构成对客户的威胁。正因如此，避税地不希望与别国签订双边税收协定，正是这个特征吸引了不少投资者前往避税地。
税务局是追究所有非法行为责任的最后终审机构，而通过在避税地开展业务，是隐瞒应税所得最为普遍的手段。个人国际税收筹划的任务是用合法的方法来达到税收的最小化。
2.个人国际税收筹划
为了不违反税法，不与税务部门发生摩擦，应该制定并非复杂的个人国际税收筹划。在这里，需要从税收角度为自己挑选最适合的居住国，成为该国的个人所得税的税收居民；应该研究自己国籍国和居住国的税法，以及相应的双边税收协定条款。
我国个人所得税法的纳税义务人，分为居民纳税人和非居民纳税人。
（1）居民纳税人。
居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，负有居民纳税义务，取得来源于中国境内和境外的所得，都应在中国依照税法规定缴纳个人所得税。在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住满365天。临时离境是指在一个纳税年度中一次离境不超过30天，或者多次离境累计不超过90天的，不扣减天数。如果在一个纳税年度中一次离境超过30天，或者多次离境累计超过90天，即为在一个纳税年度中没有在中国境内居住满365天，因而不负有居民纳税义务。纳税年度是指自公历1月1日起至12月31日止的期间。
在中国境内无住所，但是居住1年以上不满5年的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。对居民个人来源于中国境外的所得，已在境外依照所得来源地国家或者地区的法律规定缴纳的所得税税款，准予从其应在中国缴纳的税额中扣除，即用税额抵免法，消除重复征税。
（2）非居民纳税人。
非居民纳税人是指在中国境内居住不满一年的个人；或者在中国境内既无住所，又没有在中国境内居住，但却有来源于中国境内所得的个人。非居