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错账的类型及调整范围分析

（一）对当期错误会计账目的调账方法

在审查中发现的当期的错误会计科目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、

补充调整法、综合调整法予以调整。

（二）对上一年度错误会计账目的调账方法

1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：

（1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用

上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

（2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的

会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。

对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。

对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结

转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”

进行调整，而应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

【例】某税务师事务所2010年4月对某公司2009年度纳税审查中，发现多交厂房租金

20000元，应予以回冲。假设所得税税率25%。

若通过“以前年度损益调整”科目调整，而将调整数体现在2006年的核算中，应作调

整分录如下：

①补所得税＝20000×25%＝5000（元）
借：以前年度损益调整5000

贷：应交税费——应交所得税5000

②将以前年度损益调整贷方余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整13400

贷：利润分配——未分配利润13400

2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据

上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

【例】某税务师事务所2010年审查2009年某企业的账簿记录，发现2009年12月份多

转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于

2010年售出。

这一错误账项虚增了2009年12月份的产品生产成本，由于产品在2009年未销售，不

需结转销售成本，未对2009年度税收发生影响，但是由于在2010年售出，此时虚增的生

产成本会转化为虚增销售成本，从而影响2010年度的税项。

如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，应用转账调整法予以调整上年度账项，

即：

借：材料成本差异40000

贷：库存商品40000

如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调

整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，做调整分录如下：

借：材料成本差异40000

贷：“主营业务成本”或“本年利润”40000