适用税率不变时税前可弥补亏损的所得税费用核算.doc

适用税率不变时税前可弥补亏损的所得税费用核算

适用税率不变时税前可弥补亏损的所得税费用核算
[例1]某企业2004年的应纳税所得额为一500万元，当年适用税率为33%，当期无暂时性差异。假设该企业未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产。2004年12月31日，该企业应确认递延所得税利益(资产)。其会计分录为：
借：递延所得税资产补亏抵减(500万元x33%)1650000
贷：所得税费用递延所得税费用1650000
2005年该企业的应纳税所得额为120万元，当年适用税率为33%，当期无暂时性差异。所以，2005年12月31日，该企业的账务处理应为：
借：所得税费用递延所得税费(120万元x33%)396000
贷：递延所得税资产补亏抵减396000
2006年该企业的应纳税所得额为800万元，当年适用税率为33%，当期无暂时性差异。2006年12月31日的账务处理为：
借：所得税费用递延所得税费用(1650000396000)1254000
所得税费用当期所得税费用1386000
贷：递延所得税资产补亏抵减1254000
应交税费应交所得税1386000
应交所得税=[800-(500-120)]x33%=138.6(万元)
假设[例1]中，该企业2006年、2007年、2008年均无应纳税所得额和暂时性差异。2009年该企业的应纳税所得额为200万元，若当年适用税率仍为33%，当期无暂时性差异。2009年12月31日，该企业的账务处理应为：
借：所得税费用递延所得税费用(200万元x33%)660000
营业外支出递延所得税资产594000
贷：递延所得税资产补亏抵减1254000
当企业税前可弥补亏损超过税法规定的五年期限，应将尚未抵扣的递延所得税资产减记，计入营业外支出，确认当期损益。在税法规定可抵扣亏损年度结束以前的年度，企业在资产负债表日也应当对递延所得税资产进行复核，若发现未来期间难以获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益时，企业也应减记由于可抵扣亏损确认的递延所得税资产的账面价值。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！