无自产产品出口的生产企业出口退税会计处理.doc

无自产产品出口的生产企业出口退税会计处理

例：一个具有进出口经营权的生产企业，其自产货物内销，进料加工货物复出口。该企业2003年1月份，用600万元购进所需原材料等，进项税额102万元；本月海关核销免税进口料件价格100万元；内销产品的销售额为500万元（不含增值税）；自营进料加工复出口货物折合人民币金额为600万元（离岸价）；该企业内销和出口货物（非应税消费品）均适用增值税率17%，进料加工复出口货物的退税率为15%.假如上期无留抵税额，本月未发生其他进项税额。要求计算应退增值税并编制会计分录（单位：元）。
该例的主要特点是计算和处理免抵退税不得免征和抵扣税额，其他没有什么与一般出口贸易不同。
①外购原材料等
借：原材料等6000000
应交税金应交增值税（进项税额）1020000
贷：银行存款7020000
②本月海关核销免税进口料件
借：原材料1000000
贷：银行存款1000000
③进料加工复出口
借：应收外汇账款6000000
贷：主营业务收入6000000
④内销产品
借：银行存款5850000
贷：主营业务收入5000000
应交税金应交增值税（销项税额）850000
⑤月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原本材料价格x（出口货物征税税率－出口货物退税率）
或免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价x外汇人民币牌价x（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免税购进原材料价格x（出口货物征税税率－出口货物退税率）
600x（17%－15%）－100x（17%－15%）=10（万元）
其会计分录为：
借：产品销售成本100000
贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）100000
⑥计算应纳税额或当期期末留抵税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额+上期留底税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
应纳税额=85－（102+0－10）=－7（万元）
由于应纳税额小于零，说明当期期末留抵税额为7万元。
⑦计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格x出口货物退税率=100x15%=15（万元）
免抵退税额=出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货物退税率－免抵退税额抵减额=600x15%－15=75（万元）
因为，当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元
所以，当期应退税额=当期期末留抵税额=7万元（即当期缴纳税额的绝对值）
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=757=68（万元）
其会计分录为：
借：应收补贴款应收出口退税70000
应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）680000
贷：应交税金应交增值税（出口退税）750000
⑧收到税务机关的退税款时
借：银行存款70000
贷：应收补贴款应收出口退税70000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！