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炼化企业联合试运转费核算探析

摘要：工程试车是炼化装置建设的必要步骤，目前，炼化企业对联合试运转费用核算方式

不尽相同，凸显出会计核算与税收处理一些不规范之处。本文针对炼化企业工程联合试运

转费用的核算现状，分析存在的问题，并提出完善联合试运转费用核算的建议，以期共同

探讨。

一、联合试运转费用核算中存在的问题

炼化企业联合试运转费用的财务核算，从实务操作过程来看，基本可以概括为以下两种

方式：一是企业将联合试运转费全部计入当期生产经营费用；二是企业将联合试车费计入

项目成本，投料试车费计入当期生产经营费用。

1、将联合试运转费全部计入当期生产经营费用核算存在的问题

（1）与现行会计法规及制度有一定冲突。

联合试运转是指机械竣工及中间交接后检验设备、管道、阀门、电气、仪表、计算机等

性能和质量是否满足设计及生产要求的过程。联合试运转费包括装置联动试车和投料试车

两个阶段发生的费用。由于单机试车属于机械竣工及中间交接必要程序，所以单机试车费

应计入项目成本，不属于联合试运转核算范围。装置联合试运转会消耗一定的能源，产生

相关费用，并生产出一定数量的产品。

《中国石油化工股份有限公司建议项目生产准备与试车规定》规定，联合试运转所发生

的费用包括试运转所需要原料、燃料及动力、低值易耗品、其他物料、工用具使用费、机

械使用费、保险费、施工单位参加试运转人员的人工费、专家指导费、必要的工业炉烘炉
费，不包括应由安装费开支的试车费用。

《企业会计准则第4号-固定资产》第九条规定，自行建造固定资产的成本，由建造该

项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

会计准则从谨慎性原则出发做了相关阐述：如果固定资产不能达到预定可使用的状态，

不能生产合格的产品或发挥正常的作用就不能确认为固定资产，在这之前发生的费用都作

为固定资产的原值。因此，联合试运转作为炼化装置建设的必要步骤，试运转所发生的净

支出，应当计入工程成本。

企业将联合试运转费用全部计入当期生产经营费用核算，与上述会计法规制度有一定冲

突，会计核算缺乏严谨。

（2）难以准确确认工程项目联合试运转净支出金额，使会计信息失真。

对于改扩建项目，在负荷联合试运转期间，由于新旧装置同时运行，工艺流程若不能完

全分开，计量措施达不到健全完善，联合试运试运转费就会无法准确归集，试运转过程中

形成的产品数量也不能准确计量，因此无法准确确认联合试运转净支出金额。对于新建项

目，企业将试运转期间全部费用计入当期生产经营费用核算，同样难以确认联合试运转期

间的净支出金额，最终确认的固定资产价值欠准确。

根据会计制度规定，如果试车净支出为正值应计入工程成本，企业当期经营利润会相应

增加；如果试车净支出为负值，应冲减工程成本，当期营业利润会相应减少，以保证会计

核算信息真实完整。由于这种核算方式存在缺陷，造成试车净支出核算困难，企业在实际

操作中，基本没有进行净支出核算，导致企业经营利润与项目成本信息失真。

对单个公司而言，不做试车净支出核算可能不会产生太大影响；但是，对整个炼化行业

来讲，由于每年都有大量数额的投资项目，不做试车净支出核算，将会对炼化行业当年经

营利润与投资总额产生比较大的影响。
（3）不利于预算执行考核和企业预算控制。

试车期间投入大产出小，将联合试运转费全部费用化，计入当期生产经营费用进行核

算，由于收入成本在联合试运转期间不均衡、不配比，很大程度影响企业当月正常的生产

经营指标。如果试车期间较长，将不利于企业考核当期预算执行，也不利于企业的预算控

制，还会形成日后审计调整事项。

2、将联动试车费计入项目成本，投料试车费计入当期生产经营费用进行核算存在的问

题

（1）同样不符合现行会计政策及制度规定，难以准确确认联合试运转所发生的净支出

金额。

企业在工程中交后，试运转期间，将联动试车发生的费用计入项目成本，开始投料至产

出产品过程中发生的费用计入当期经营费用。由于核算方式的局限性和企业计量措施的不

健全，联合试运转所发生的费用无法在联动试车与投料试车之间准确划分，项目净支出仍

然存在难以确认的事实。企业在实际操作中，基本也不核算联合试运转净支出，造成当期

经营利润不真实、项目成本不完整、财务报告信息不准确。

（2）纳税申报不规范，导致当期多交企业所得税。

《企业所得税法》规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、

各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的金额，为应纳税所得额。《中华人民共和国企

业所得税法实施条例》对资产计价的规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支

出为计税基础。

根据以上规定，企业试车期间取得的收入，按规定计入应纳税