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外币折算案例解析

【案例】
A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年12月31日银行存款外币账户余额12000美元，当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，其余外币账户期末均无余额。A公司2009年1月发生的外币交易如下：
1月3日，将1000美元兑换为人民币并存入银行。当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.9元人民币。
1月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为8000美元。原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币，以银行存款支付该原材料进口关税10000元人民币，增值税9384元人民币。
1月25日，以每股10美元的价格购入国外B公司发行的股票1000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元＝6.9元人民币。
1月31日，B公司股票的市价为每股11美元，市场汇率为1美元＝6.8元人民币。
【解析】
A公司在1月3日发生外币汇兑业务，按当日即期汇率（市场汇率）将售出的美元折算为人民币（1000×7.0＝7000），将其与实际收到的人民币的差额作为财务费用（1000×6.9－7000＝－100）。1月10日，发生外币购销业务，按当日即期汇率折算确认应付账款（8000×6.9＝55200）。
1月25日，购入交易性金融资产，按当日即期汇率折算其成本（10×1000×6.9＝69000）。
1月31日，进行分类调整会计处理。对外币货币性项目进行调整：银行存款账户汇兑差额＝（12000－1000－10000）×6.8－（12000×7.0－6900－69000）＝－1300，为汇兑损失；应付账款账户汇兑差额＝8000×6.8－55200＝－800，为汇兑收益。同时对非货币性项目进行调整：采用公允价值确定日即期汇率折算交易性金融资产（11×1000×6.8＝74800），其与原记账本位币金额的差额（74800－69000＝5800）作为公允价值变动，计入当期损益。
会计分录如下（单位：人民币元）
（1）1月3日
借：银行存款——人民币户6900
财务费用——汇兑差额100
贷：银行存款——美元户（1000美元）7000
（2）1月10日
借：原材料65200
应交税费——应交增值税（进项）9384
贷：应付账款——美元户（8000美元）55200
银行存款——人民币户19384
（3）1月25日
借：交易性金融资产——成本69000
贷：银行存款——美元户（10000美元）69000
（4）1月31日
借：应付账款——美元户800
财务费用——汇兑差额500
贷：银行存款——美元户1300
借：交易性金融资产——公允价值变动5800
贷：公允价值变动损益5800
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！