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捐赠的税会处理总结

第一部分会计处理（以存货捐赠为例）

一、捐赠方

（一）捐赠发生时

借：营业外支出120.4

贷：库存商品100

应交税费——应交增值税（销项税额）20.4

提示：这里贷方记库存商品，而不是做收入，因为不属于企业日常经营活动，没有现金

流入，不符合收入准则规定的收入确认条件。但是注意计算销项税额时，是以视同销售收

入为基础来计算。

举个例子：某企业2017年会计利润总额为300万元，通过县政府向希望小学捐赠了自

产产品一批，该批产品公允价值（不含税）120万元，成本100万元，企业已将成本和增

值税销项税额的金额计入营业外支出，增值税税率为17%。那么实际捐赠支出

=100+120*17%=120.4；捐赠的扣除限额=300*12%=36，需要调增应纳税所得额=120.4-

36=84.4，视同销售对应纳税所得额的影响=120-100=20，2017年应纳企业所得税=

（300+20+84.4）*25%=101.1万元。

（二）捐赠结转时

借：递延所得税资产（捐赠扣除结转）

贷：所得税费用——递延所得税费用
（三）扣除结转捐赠时

借：所得税费用——递延所得税费用

贷：递延所得税资产

这里会计分录的例子见后面申报表部分。

二、接受捐赠方

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入——捐赠利得

提示：与企业经营活动无直接关系的净收入记营业外收入。

第二部分税务处理

一、增值税

（一）以货物捐赠

1、捐赠方：视同销售，销售额按下列顺序确定：一是按纳税人最近时期同类货物的平

均销售价格确定；二是按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；三是按组成

计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

依据：《增值税暂行条例实施细则》第四条、第十六条

例外：

企业根据赞助协议向北京冬奥组委免费提供的与北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试

赛有关的服务，免征增值税。免税清单由北京冬奥组委报财政部、税务总局确定。

对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会团体、县级以上

人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税。（汶川地震、鲁甸地震、芦山地震、

舟曲泥石流等）注意时效
2、接受捐赠方：取得增值税专用发票的可以抵扣进项税额。

（二）以服务捐赠

与货物捐赠的区别在于，用于公益事业或者以社会公众为对象的不视同销售。

（三）以无形资产、不动产捐赠

与货物的区别：一是用于公益事业或者以社会公众为对象的不视同销售；二是其他个人

捐赠无形资产、不动产要视同销售。

二、企业所得税

（一）捐赠方

1、收入、成本确认

（1）要确认视同销售所得

企业发生将货物、财产、劳务用于捐赠应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但

国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业将资产用于对外捐赠，应按规定视同销售确定收入。不论是自制，还是外购，除另

有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

（2）不确认视同销售所得

企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企

业所捐赠股权取得时的历史成本确定。以其股权历史成本为依据确定捐赠额，在所得税前

扣除。案例见：例解财税〔2016〕45号《关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通

知》

依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条、财税〔2016〕45号、

国家税务总局公告2016年第80号、国税函〔2008〕828号

2、分类
（1）非公益性捐赠，不能税前扣除，全额纳税调增。

指不符合”通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和

国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。“条件的直接捐赠，或票据不符合规定等情

形。

注意：a.县级以上；b.公益性社会团体，应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加

盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款

书》（现为《非税收入通用票据》）收据联，方可按规定进行税前扣除。2018年1月1日

起废止所有的手工票据，全面实施财政票据电子化管理。

依据：财税〔2010〕45号，财办综〔2017〕77号

（2）全额扣除的公益性捐赠，税收金额=帐载金额，不用调整。

a.对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资

金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。

b.对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震、鲁甸地

震、芦山地震、舟曲泥石流受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。

依据