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所得税费用的确认及会计分录处理

计算确定了当期应交所得税及递延所得税费用(或收益)以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税＋递延所得税费用(或收益)
【例1】丁公司20x8年度利润表中利润总额为12000000元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
该公司20x8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
(1)20x7年12月31日取得的一项固定资产，成本为6000000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。
(2)向关联企业捐赠现金2000000元。
(3)当年度发生研究开发支出5000000元，较上年度增长20%。其中3000000元予以资本化；截至20x8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按50%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。
(4)应付违反环保法规定罚款1000000元。
(5)期末对持有的存货计提了300000元的存货跌价准备。
分析：
1.20x8年度当期应交所得税
应纳税所得额=12000000＋600000＋2000000－1000000＋1000000＋300000
=14900000(元)
应交所得税=14900000x25%=3725000(元)
2.20x8年度递延所得税
该公司20x8年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如表15-2所示：
表15-2单位：元
项目
账面价值
计税基础
差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存货
8000000
8300000
300000
固定资产：
固定资产原价
30000000
30000000
减：累计折旧
4600000
4000000
固定资产账面价值
25400000
26000000
600000
无形资产
3000000
4500000
15000000
其他应付款
1000000
1000000
总计
2400000
递延所得税收益=900000x25%=225000(元)
3.利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=3725000－225000=3500000(元)
借：所得税费用3500000
递延所得税资产225000
贷：应交税费应交所得税3725000
【例2】沿用【例15-13】中有关资料，假定丁公司20x9年当期应交所得税为4620000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表15-3所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异。
表15-3单位：元
项目
账面价值
计税基础
差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存货
16000000
16800000
800000
固定资产：
固定资产原价
30000000
30000000
减：累计折旧
5560000
4600000
减：固定资产减值准备
2000000
0
固定资产账面价值
22440000
25400000
2960000
无形资产
2700000
4050000
1350000
其他应付款
1000000
0
1000000
总计
6110000
分析：
1.当期应交所得税为4620000元
2.当期递延所得税费用(收益)
期末递延所得税资产(6110000x25%)1527500
期初递延所得税资产225000
递延所得税资产增加1302500
递延所得税收益=1302500(元)
3.所得税费用
所得税费用=4620000－1302500=3317500(元)
借：所得税费用3317500
递延所得税资产1302500
贷：应交税费应交所得税4620000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！