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年终奖九种发放形式及不同的税务处理(上)

年终岁尾‚总结表彰‚年终奖的个人所得税如何缴纳‚是财务和员工关

注的焦点问题‚不同的发放形式‚不同的计算方法‚税额差距很大.现行

的年终奖个人所得税计算方法及要求‚按《国家税务总局关于调整个人取得全年一

次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发【2005】9号)的规定计算

‚要比合并到当月工资薪金计算的税负小一些‚是一项个人所得税的优惠计算

政策.

国税发【2005】9号文件基本规定是:”纳税人取得全年一次性奖金‚应单独作为

一个月工资、薪金所得计算纳税”.由于单位发放给员工的年终奖形式不同‚个人所

得税计算方法也不尽相同.

一‚员工当月的工资薪金超过【3500】元‚再发放的年终奖单独作为一个月

的工资计算缴纳个人所得税.

全年一次性奖金‚单独作为一个月计算时‚除以12找税率‚但计算税

额时‚速算扣除数只允许扣除一次.

例一:赵某2014年12月工资5000‚年终奖24000‚无其它收入.

赵某工资部分应缴纳个人所得税:(5000-3500)*3%=45元

赵某年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计算:

先将雇员当月内取得的全年一次性奖金‚除以12个月‚即:24000/12=2000

元‚
再按其商数确定适用税率为10%‚速算扣除数为105.

赵某年终奖24000应缴纳个人所得税:

24000*10%-105=2295元.

赵某2014年12月份应缴纳个人所得税2340元.

二‚员工当月的工资薪金不超过3500元‚再发放的年终奖单独作为一个月

的工资计算缴纳个人所得税.

但可以将全年一次性奖金减除”雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额

‚作为应纳税所得额.其中”雇员当月工资薪金所得”以收入额扣除规定标准的免税

所得(如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等)后的数额.

例二:钱某2014年12月工资2000‚年终奖24000‚无其它收入.

钱某当月工资2000元‚未超过费用扣除标准3500元‚不需要缴纳个人所得

税.

钱某2014年12月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为3500-2000=1500元.

钱某年终奖24000元‚先减除”当月工资薪金所得与费用扣除额的差额(1500

元)”‚22500元为应纳税所得额.

22500除以12个月‚即:22500/12=1875元‚再按其商数确定适用税率为

10%‚速算扣除数为105.

钱某年终奖24000应缴纳个人所得税:

(24000-1500)*10%-105=2145元.

钱某2014年12月份应缴纳个人所得税2145元.

三‚员工一个年度在两个以上单位工作过‚只能按照国税发【2005】9号文

件规定‚在一个纳税年度内‚对每一个纳税人年终奖计税办法只允许采用一次
‚纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间和发放单位计算.

该条款的要点是:

1‚一个员工2014年12月发放的年终奖适用了除以12找税率的优惠计算政策

‚2014年其它月份就不能再适用了.

2‚一个员工一年一次‚在两处以上取得年终奖‚也只能适用一次.

3‚员工即使工作时间不足12个月‚也可以适用一次.

例三:孙某2014年1-3月在石油企业工作‚2014年4-8月跳槽到电信企业

‚2014年9月至今跳槽到房地产企业工作‚

如果孙某2014年12月在房地产企业取得工资5000‚年终奖24000‚其它无

收入‚虽然钱某只2014年在房地产企业工作4个月‚但其应缴纳个人所得税

与例一赵某相同‚即当月工资部分应缴纳个人所得税45‚年终奖部分也是除

12找税率‚应缴纳个税2295元.

房地产企业计提年终奖时‚计提、发放会计处理同例一.

四‚员工同一月份在两个以上单位取得年终奖‚可以选择一个单位的一次性

奖金按照国税发[2005]9号文件优惠办法