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增值税价外费用的会计核算案例

在增值税销项税额计算中，关于价外费用的规定属于税法的特殊规定，销售单位收取价外费用时要将其合并在应税销售额中计算销项税，并在计算销项税时(未明确说明是不含税价格时)一律将其视为含税收入，先换算，再计算税款，但在其会计处理上价外费用不一定要确认会计收入，而是根据不同项目，进行不同的会计处理。
一、收取手续费、包装物租金
手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的，包装物的租金都是企业转让了资产的使用权才取得的，按会计准则的规定，它们都应计人其他业务收入。
[例1]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，同时收取包装物租金10000元。款项已收到。
解析：在销售产品同时收取的包装物租金为价外费用，租金收入应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547x17%=1453(元)。
账务处理：
借：银行存款127000
贷：主营业务收入100000
其他业务收入8547
应交税费-应交增值税(销项税额)18453
借：主营业务成本80000
贷：库存商品80000
二、收取奖励费、优质费、返还利润
在销售商品的同时收取的奖励费、优质费、返还利润，具有价上加价的性质，因而会计上应计入主营业务收入。
[例2]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，同时收取优质费10000元。款项已收到。
解析：在销售产品同时收取的优质费为价外费用，优质费应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547x17%=1453(元)
账务处理：
借：银行存款127000
贷：主营业务收入108547
应交税费-应交增值税(销项税额)18453
借：主营业务成本80000
贷：库存商品80000
三、收取违约金、滞纳金、赔偿金、补贴
根据会计准则分析，违约金、滞纳金、赔偿金应作为营业外收入处理，补贴进入记人营业外收入中的补贴收入科目。
[例3]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，2010年11月10日收到货款，同时收取滞纳金10000元。
解析：在收到货款同时收取的滞纳金为价外费用，滞纳金应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547x17%=1453(元)。
账务处理：
2010年9月1日
借：应收账款117000
贷：主营业务收入100000
应交税费-应交增值税(销项税额)17000
借：主营业务成本80000
贷：库存商品80000
2010年11月10日
借：银行存款127000
贷：应收账款117000
营业外收入8547
应交税费-应交增值税(销项税额)1453
四、收取基金、集资款
企业按规定收取的基金、集资费具有专款专用性质，一般通过其他应付款科目核算。
[例4]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元。成本为800元，同时收取基金10000元。款项已收到。
解析：在销售产品同时收取的基金为价外费用，基金应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547x17%=1453(元)。
账务处理：
借：银行存款127000
贷：主营业务收入100000
其他应付款8547
应交税费-应交增值税(销项税额)18453
借：主营业务成本80000
贷：库存商品80000
五、收取购货方延期付款利息
收取购货方延期付款利息是企业收取的利息收入，应冲减财务费用。
[例5]甲公司是增值税一般纳税人，2010年9月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，2010年11月10日收到货款，同时收取延期付款利息10000元。
解析：在收到货款同时收取的延期付款利息为价外费用，延期付款利息应纳税额的计算为：不含税销售额=10000/(1+17%)=8547(元)，应纳增值税=8547x17%=1453(元)
账务处理：
2010年9月1日
借：应收账款117000
贷：主营业务收入100000
应交税费-应交增值税(销项税额)17000
借：主营业务成本80000
贷：库存商品80000
2010年11月10日
借：银行存款127000
贷：应收账款117000
财务费用8547
应交税费-应交增值税(销项税额)1453
六、收取包装费、运输装卸